商业银行税务风险的内部控制机制研究试析

吴静梅

（广西昭平农村商业银行股份有限公司，广西 贺州 546899）

伴随着我国市场经济的飞速发展，金融体系建设不断地完善，国家税务部门的监管力度不断加强，在市场化竞争的高压之下，作为经济领域重要金融机构的商业银行，将面临无法规避的税务风险。为了自身的生存空间和未来的发展形势，商业银行要做出及时的税务风险内部控制机制，应对市场化税务风险带来的挑战[1]。

一、相关概念简述

（一）内部控制概述

内部控制是20世纪中期兴起的关于经济管理的一个重要的财务方法。商业银行的内部控制是指商业银行为实现创造经济价值的目标，通过制定并实施一系列的财务相关制度、程序或者措施，对银行财务方面容易出现的风险进行事前的预判、控制、监督和纠正的过程。

（二）风险管理概述

商业银行在从事金融经营中一定存在不可避免的风险，银行为了减少或者规避这些风险而从事的管理行为被称作风险管理。风险管理的最终目标是在最小的风险环境下获得最大的经济效益。风险管理的内容主要包括下列四个方面: 风险的识别、风险的分析和评价、风险的管控和风险的决策[2]。

（三）税务风险管理

银行税务风险管理是银行风险管理的一个分支，银行的各项资金流动都会产生相应的会计核算费用，国家会为商业银行制定专门的税务管理制度，由于商业银行内部的操作不当致使银行的税务管理不规范或者出现违规行为，从而导致银行会面临相应法律的制裁或者直接的经济损失，银行为了规避触犯税务管理制度带来的风险而制定的措施被称作税务风险管理。

二、农村商业银行税务风险管理实务中存在的主要问题

（一）缺乏税务风险内部控制的良好环境

农村商业银行是由辖区内农民、个体商户、企业法人和其他类型的组织或者个体，共同投资入股的一种地方性质金融机构，农村商业银行属于股份制的经济组织。诱发农村商业银行税务风险管理不规范的主要原因是，缺乏一个内部和谐的环境氛围，致使财务管理人员对税务风险管理不重视，久而久之就出现了怠慢松懈的工作态度，最终导致商业银行的形象和经济受到损失[3]。

（二）尚未建立完善的纳税风险评估和预警指标体系

农村商业银行对税务风险管理不重视的另一原因是，银行内部没有建立完善的纳税评估体系，财务工作人员鼓足了干劲却无从入手，不知道如何系统地去进行税务风险评估。当发现了风险的苗头确不知道如何去处置，没有一项翔实权威的参考数据。

（三）未体现农村金融体系的多样化要求

农村商业银行面对客户呈多样化，除了跟其他商业银行一样从事存款、贷款、汇兑等基本金融业务，还要进行农业投资、农业机械化贷款业务、农副产品投资贷款等金融项目，农业商业银行的金融体系较复杂，包含了农商工等众多行业的金融形式，这对银行税务的风险管控带来极大的挑战。

（四）税务风险信息沟通不畅

由于农村商业银行地处较偏远的地区，先进的网络技术没有得到普及和利用，工作人员应用自身的内网进行办公，加上银行内部办公人员各司其职互不干涉，导致银行和银行之间对于税务风险信息的沟通不到位，财务部门没有明确税务的主要风险因素，导致对风险的处置不及时，从而带来直接的经济损失。

三、农村商业银行构建税务风险内部控制机制的对策思考

（一）积极营造良好的税务风险内部控制环境

营造良好的税务风险控制氛围是提高银行工作人员税务风险意识的基础，也是减少银行直接经济损失的根本保障。银行税务工作人员在良好的税务风险环境中工作，必将对税务风险的因素提高警惕，时刻保持着严肃认真的工作态度，大大降低因为人为疏忽而带来的税务风险。

（二）建立完善纳税评估风险及预警指标体系

各地的农村商业银行要定期举办税务风险评估会议，集合自身的业务形式量身定做税务评估制度。组织一批经验丰富的财务人员对往年的税务数据进行归纳总结，为每一项的风险因素制定详细的数据指标，采用安全数据、合理数据和危险数据三档，合理数据为主要参考对象，对危险数据要加大关注力度，做好相应的风险应对措施，避免带来直接财务损失[4]。

（三）协调税收优惠政策的“普惠性”与“特惠性”

由于农村商业银行特殊且复杂的经营范围，推行银行对外的税收优惠政策可以有效提高银行的经济效益，降低因为税收不均衡而带来的税务风险，我们通过对往期税务统计发现，对一些风险较低的投资贷款项目采用“普惠性”税收政策，鼓励企业和个人和银行进行合作；而对于一些风险性较大的投资项目要采用“特惠性”税收政策，要密切关注项目的发展进度并做出理性的数据评估，一旦发现数据指标即将达到危险区域，要随时叫停项目投资并制定详细的拯救措施。“专项专办”的税收优惠政策可以有效地规避税务风险，提高农村商业银行的经济效益。

（四）强化商业银行税务风险信息沟通

增强商业银行之间的税务风险信息沟通，可以有效地提高商业银行的税务风险防范意识，农村商业银行之间应该定期成立业务交流会，财务工作人员进行必要的项目交流，促进彼此对税务风险的处置方法。强化商业银行之间的税务风险信息沟通，可以有效地提升农村商业银行的税务风险防范意识。

（五）利用税收优惠政策进行税收筹划

1、小微企业贷款优惠政策

农业商业银行对本地信用良好的小微企业开设企业扶持贷款，小微企业办理商业贷款的主要难点在于小微企业的固定资产不如大中型企业，有的单位在贷款过程中无法提供充足的抵押物，有得企业账户经营流水不达标，农村商业银行需要放低对小微企业的贷款条件，可以采取引用第三方担保的方式进行贷款，对地方小微企业的贷款扶持政策可以带动当地的经济建设，还可以为银行提供充足的经济效益。

2、增值税优惠政策

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条规定：“免去农业生产者销售的自产农业产品项目的增值税税收”，可以看出为了扶持农业生产者自主创业，促进农村经济的和谐发展，我国税务部门在针对农产品企业的增值税征收方面制定了一些优惠政策。农村商业银行应该响应国家的政策号召，为农业生产销售项目贷款提供免增值税政策，鼓励农业生产者自主创业增加个人的经济来源，一方面银行可以通过创收有效避免税务风险，另一方面对缩小城乡经济发展做出了积极的贡献。

3、扶贫贷款优惠政策

让农村的贫困户脱贫致富是实现农村脱贫致富的最直接手段，农村商业银行可以根据政策要求，为农村的贫困户开设一些扶贫贷款优惠政策，贫困户根据自己的实际情况制定养殖、种植等投资项目，由村领导组织技术人员进行帮扶和指导。银行可以采取一些贷款贴息优惠政策，由当地政府或者爱心组织承担贫困户的贷款利息，当贫困户实现脱贫后在自行支付贷款利息，扶贫贷款优惠政策可以让一部分贫困户实现脱贫致富，另外银行可以借此进行税收筹划，有效地降低税务风险带来的风险。

结论

商业银行是以促进资金流动来赚取利益的金融机构，银行始终以创造更高的经济效益为目标，国家为银行制定了专门的税务制度，但税务风险始终存在于银行的日常经营活动中，着是世界上任何一家商业银行无法回避的现实，加强银行税务风险管理成了商业银行面对的共同课题。商业银行要结合当地的经济结构和国家相应的政策法规，制定一套适合自身发展的税务风险管理制度，合理的制度可以直接提高当地的经济建设，有效地避免税务风险带来的经济损失，让商业银行实现真正的可持续发展。