浅谈内部控制审计与财务收支审计的有效结合

2019-11-29山西潞安矿业集团有限公司审计中心

财会学习 2019年9期

山西潞安(矿业)集团有限公司审计中心

现代企业在中国经济发展过程中扮演了重要角色，无论是国企、私企、个体经济，又或是外企，社会各界都对其给予了高度重视。自2008年一来，全球经济颓靡，各种各样财政丑闻层出不穷，经济危机的出现，不仅仅造成了严重的经济损失，也警醒了企业管理者对于内部结构运营的反思。通常情况下，财政丑闻与企业内部控制审计工作有着密切联系，既反映出审计制度的缺陷，也突出了企业财政收支状况不明的问题，由于该项工作的监督和检查功能未能充分发挥，企业存在的问题始终得不到有效解决。现代企业想要获得长足发展，必须切实解决这一问题，本文就此展开论述。

一、内部控制审计和财务收支审计的概述

(一)内部控制审计的概述

内部控制审计是指对企业运营过程中的内部运作进行有效的控制和监督，具体包括企业运行流程的控制、弊端的分析和控制，并提出相应的解决方案。在现阶段的企业内部控制工作中，内部控制审计通过审查、分析以及测试，科学评价企业内部控制制度的效度和信度，以此为依据，对内部控制制度的科学性和有效性作出正确判断。

部分企业由于内部结构不完善，盲目跟随经济发展的潮流，从而导致企业内部结构比例失调，再加上运营方面的问题，严重阻碍了企业的进一步发展。针对这些问题，究其原因，是因为企业内部控制审计工作不到位所造成的。内部控制审计是企业的内部运作核心，对于企业的经营管理具有重要意义，而企业则是内部控制审计的具体表现，企业综合效益的提升与内部控制审计工作密切相关。

内部控制审计的实施步骤如下：其一，具体分析企业各个岗位，明确不同岗位的职责；其二，科学评价企业存在的内部控制风险，并以此为依据，深入探究企业的内部控制审计环境；其三，评测企业的内部控制审计工作的实施情况；其四，分析评测结果，根据结果提出针对性的解决措施，以此来提高内部审计控制制度的科学性和有效性。

内部控制审计的方法主要分为三种：其一，科学运用多样化的手段分析企业内部所有部门的岗位职能，根据企业发展实际，建立更加完善的内部控制制度和监督制度；其二，分析并总结企业内部的所有信息，在此基础上测试与评定企业内部的违规现象；其三，评价分析企业内部控制、监督制度的科学性和有效性，结合评价结果，对企业的经营活动加以调整，同时加强监督和控制工作，确保企业内部监控措施切实可行。

(二)财务收支审计的概述

财务收支审计指的是监督并审计企业在某个时期的经营成果和财务状况，并做出客观评价，以此来判断企业经营活动的合法性和真实性。

财务收支审计的内容主要包括以下几个方面：其一，企业每一笔收入都要进行审计，评价其的合法性与真实性；其二，评测企业在经营过程中是否存在偷税、漏税的现象；其三，对所有收入相应的发票或凭证加以审计；其四，审计票据的存根，查看收入是否全部入账；其五，审计财务会计核算办法是否符合行业准则和会计法规；其六，定期审查企业的经营成果和财务状况，评价其财务状况和经营成果；其七，监督和评价企业经济活动收支、财务信息，判断其真实性与合法性。

财政收支审计的本质在于“上审下”制度，具体指的是上级审计下级的财政收支情况，该项工作隶属于政府，与企业并无直接关系，下级的财政情况由上级负责审计，而下级的财政情况则要以企业为支撑，取决于企业发展的经济好坏。总得来说，财政收支就反映着企业经济兴衰。

二、内部控制审计与财务收支审计结合的有效途径分析

(一)内部控制审计与财务收支审计结合的可行性研究

从本质上来看，企业的财务收支审计和内部控制审计两者各具特征，因此无法一概而论，在实际工作中更是要区别对待，但需要注意的是，两者的审计结果对于企业财务状况所作出的评价是类似的，因此两者的结合具有较强的可行性，具体体现在以下三方面：其一，虽然两者的概念、特征以及评价内容都不同，但其目标一致，都是对企业资产的合法性、合理性、真实性进行评价。企业内部控制审计与财务收支审计工作的有机结合，再将其应用到在企业资产审计过程中，企业最终能够获得两份检查报告，这在一定程度上降低了企业资产评价的错误率，两份报告也能为评价工作提供科学参考依据；其二，在工作流程方面，内部控制审计的流程与财务收支具有一致性，两项审计工作都要分析企业的财务状况，并在此基础上评估企业资产的流动风险，其后通过对企业的内部控制状况的有效评测，得出相应的评测结果，再由相关工作人员整合两种审计过程，以此来提高审计工作的效率和准确度。由此可见，两种审计方法的结合具有较大的工作优势，这种优势使其受到众多企业的青睐；其三，财务收支审计是内部控制审计的主要依据，而内部控制审计也需要财务收支审计作为补充。内部控制审计的开展，能够帮助企业管理者准确发现财务收支过程中存在的问题，通过测试与评价，找出企业在经营过程中的不足之处，管理者可以以此为依据，把握其弱点和弊端，有针对性的制定相应的解决措施。因此从整体角度来看，财务收支审计和内部控制审计两者是一种相辅相成的关系，两者的有效结合对于企业发展大有助益。

(二)内部控制审计与财务收支审计结合的有效措施分析

《内控审计指引》中明确规定：我国注册会计师可以单独的进行企业内部审计，同时也能够整合财务报表审计和内部控制审计，企业主要面向财务收支审计工作。虽然两者的结合在一定程度上满足了《内控审计指引》中的相关规定，但由于企业的内部控制审计工作的开展不够全面，因时间与人员方面的限制，企业通常只会安排少数的审计人员去处理大量的财务收支审计工作，审计项目的全面性和有效性得不到保障。针对这一问题，为了进一步提高企业的财务收支审计效率，内部控制审计要尽可能的一次完成，避免出现重复审计的问题，在提高审计效率的同时，帮助企业节省审计开支。当内部控制审计和财务收支审计结合之后，其审计步骤可按以下顺序进行：其一，企业要结合自身实际，制定科学、可行的审计目标，并组织工作人员进行初步交流和讨论；其二，提前测评审计过程可能会出现的各种风险；其三，正式进行审计操作；其四，在内部控制审计和财务收支审计结合的基础上，规划整体审计方案，通过企业的沟通协调，测评审计方案的合理性，积极寻找企业经营过程中存在的风险或者问题，并采取针对性的处理措施，确保企业经营的合理性与合法性；其五，严厉处罚那些违反法律法规的企业。企业在开展审计工作的过程中，必须提前进行风险测评，尤其是那些重要项目或有大额资金流动的项目，该项举措能够缩短审计时间，同时降低经营风险。另外，由于内部控制审计和财务收支审计的询问、观察、检查以及执行过程是一致的，因此在具体操作过程中，为了降低审计对企业经营管理造成的影响，应采取相关措施来避免重复操作。