集团企业对子公司财务管控

北京碧水源科技股份有限公司

一、公司基本情况

本研究以北京碧水源科技股份有限公司为例展开叙述，以下将其简称为碧水源。碧水源由归国留学人员文剑平先生于2001年创立，坐落于中关村国家自主创新示范区，2010年4月21日碧水源在深圳上市，公司股票代码为300070，公司宗旨解决我国水污染问题、为我国水资源短缺提供解决方案、保障人们的日常用水安全。

碧水源已建成全球规模最大的膜研发中心和生产制造基地，并与全国多个省市的区域水务龙头企业开展合作。公司业务涵盖：膜材料研发及设备制造、市政污水和工业废水处理、污水资源化与再生利用、自来水处理、海水淡化、固废医废与污泥处理、工程施工建设，城市生态建设以及民用、商用净水设备销售等。碧水源发展迅速，截至2017年12月31日，全国子公司数量已经达到115家，其中控股一级子公司95家，二级控股子公司20家。

二、对子公司财务管控的重要性

集团企业是由众多子公司组成，各子公司财务管理目标有所差别，所涉及的业务领域不同，为了使各子公司与整个集团企业财务目标保持一致，实现协同效益，需要集团母公司协调管理子公司；另外，为了避免各子公司扭曲会计信息从而导致对集团的影响，使其正常运行经营出现障碍，则还需要集团企业能够加强对子公司的财务管理，促进其财务信息的透明化，具有较强的客观性。子公司在经营管理的过程中，具有独立的法人，能够进行独立的融资，抵押和担保等经济活动，而如果子公司出现了经济危机，则会对母公司造成不良影响，这就需要集团企业能够重视相关问题，加强对子公司的财务管理，对子公司运行控制，避免集团财务风险的发生，使集团整体能够得以健康发展。

三、财务管控模式

对子公司经营管理，可以从财务管理入手，分成集权管理和分级管理模式，在结合了现代集团企业的实际发展情况基础上，目前所应用的主要的财务控制模式分别为集权制，分权制和混合制：集权制是指企业集团的所有财务决策集中于集团总部，总部集中控制和管理各子公司财务；分权制是指子公司作为独立法人，自主生产经营、决定财务政策；混合制是结合前面两种模式，集团控制投融资以及重大事项决策权，其他经营权留给子公司，从而更好发挥子公司积极性。

本人建议集团企业采用混合制财务控制模式，在保证集团利益情况下，考虑到子公司的自主性，加强对子公司的财务管理，混合制财务控制模式既能够充分利用集团整体优势，又能够发挥子公司法人地位和权利，因此实际工作中要尽量避免过度集权情况的出现，从而保证子公司管理的主动性和积极性。从分权角度讲，集团应该将具体问题或是战术性问题的权限下放至子公司；就集权情况来说，其工作重点为保证其自身战略和管理方向的有效性，集团企业需要加强对以下几个方面的财务管理：

1)股权变更，如资产重组、增资扩股、出让股权、整体出卖子公司等。

2)重大资产处置，如土地转让、生产设备改扩建、报废等。

3)重大决策，主子公司要产品的出厂价与内部协作价的制定权。

4)重要人事任命，如子公司主要财务负责人的人事任免权。

5)子公司融资决策权。

6)其他需要集团决策的重大的事项。

碧水源在对子公司的财务管控上，采取了高度集权化、适度分权的管控模式，以“集权有道，分权有序”的原则，将全国划分为10大区域，设立区域财务经理，执行区域负责和总部管理二级管理机制。

四、财务管控内容

对子公司采取高度集权化、适度分权的管控模式，以下分别展开阐述。

(一)预算管理

集团公司通过预算管理，从而将目标权责落实到各子公司，以达到集团企业集中管控的目的。预算管理工作的实施，能够实现对集团企业的统筹规划，根据企业的实际发展情况，对资金进行统筹安排，并实现企业的根本战略目标。预算管理工作的意义重大，凡是预则立，不预则废；预算不仅是财务管理的第一道防线，而且预算是绩效评估的基准，也是公司实现战略目标的基本方法，因此企业应该推行全面预算管理，设置合理的关键指标，编制子公司年度预算方案，作为子公司经营管理的框架，严格执行预算，对预算进行跟踪管理，定期对预算执行进行对比分析，找出问题所在，确保集团目标圆满实现。目前，许多发达国家的集团公司大多选用预算管理方法，对其下属子公司进行财务管控。

我们碧水源根据项目投资决策报告以及工程预算为基准，子公司总经理根据工程进度分年度分项目编制建设单位管理费用，经过经营管理部、市场部、工程部和财务部审批后执行，碧水源以OA为工具，对预算进行管理，坚持无预算不支出的原则，禁止拆分和串项，设置相关审批权限，如果成本费用超支，需要增补预算。并提高对绩效考核管理工作的重视程度，定期对其预算的执行情况进行了解和分析，实行月度经营绩效分析会议，执行绩效评估，并实施激励制度，从而保证预算目标的有效落实。

(二)资金管理

资金是企业的“血液”，加强资金管理，实行集中管理方法，归集分散资金，形成资金池，统筹使用，防范子公司财务风险。在具体的实施过程中，建议集团企业设置统一的银行账号，将子公司的闲置的资金归集起来，总部统一进行资金筹划和管理，提高资金使用效率和抗风险能力。

碧水源与工农中建等银行合作，开启银企直连系统，对全国各地子公司的资金进行归集，形成资金池，实时了解所有子公司资金情况，方便总部资金调度与使用，同时更好地支持业务。资金支付是风险控制最后一道防线，碧水源严格执行先审批后支付原则，子公司银行账号开立和注销必须经总部财务审批，子公司单笔支出超过2万元时，则需要进行上报，逐级审核。通过这种方法，集团加强对子公司资金的管控，实现监控目的。另外，碧水源资金支付执行岗位职责分离，二级授权管理，银行制单U盾由子财务人员保管，复核U盾和主管U盾由区域财务经理或者总部财务控制。

(三)资产管理

根据集权与分权相结合的原则，集团主要对子公司固定资产、在建工程、大型设备存货等进行管理，并定期清查盘点，保证其与集团子公司的账面相符。

如果出现了资产损失问题，或是出现账目损坏，固定资产损失等，需要查明原因，明确责任，经过集团领导批准后，按照相关财务制度和税法规定等将其对应财务信息进行整理，做好财务备案工作。

固定资产购置执行审批程序，报集团公司批准后，按照“财务审批制度”有关规定执行，并报财务部备案。子公司提交相关申请报告，将其中的产品信息进行明确标注，并在经过经理审核的情况下，按照相关规定进行报批。

固定资产的处置程序，对于已提足折旧的固定资产，子公司需要填写相关资产处置申请单，并通知固定资产管理部门进行技术鉴定和检查，对其账面价值进行核实，并根据相关制度，进行逐级审批，在集团总公司得以审批后，子公司再对账务信息进行处理。

(四)会计信息化建设

众多子公司往往遍布全国各地，为了推行财务集中管理，我们应该建立一体化信息管理平台，避免子公司自身信息独立的情况出现，促进子公司所有信息的综合性，将其信息进行有效整合，形成一个有机整体，从而实现信息与资源共享，保证线上管理和监控，及时发现问题，然后有针对性地解决，使集团财务管理模式更加完善。

信息化网络平台是实现对子公司财务集中管理的必要条件，为了更好地实现财务管控目标，加强对子公司财务管控，碧水源将逐步完善会计信息一体化。2015年公司购买了金蝶K3财务软件，要求所有控股子公司统一使用，方便总部财务及时了解、指导和监督子公司账务处理；2017年我们与软件公司联合开发OA系统和数据决策系统，对预算执行进行实时监控，将三大财务报表及其分析、资金周报、预算执行分析表、关联交易表、资金需求表、税收筹划表、银行余额对账单、回款明细表、保证金监控表和企业基本情况调查表等日常管理报表植入数据决策系统；我们与银行合作，开启银企直连系统等，提高会计人员工作效率。

(五)控制监督

公司应该建立法人治理结构，完善企业监督体系，按照公司法要求，成立股东大会、监事会以及办公会，股东大会下面设立战略委员会、审计委员会、风险管理委员会、提名委员会、薪酬委员会、预算委员会，定期提供财务报表，定期进行信息披露，使得监控和执行工作得以分开进行，保证其经营的合理性和合法性，并将其对应的会计信息进行完善，保证真实性。相关监管部门应该合理分工、共享信息，加大检查力度和广度。

碧水源运用计算机网络技术，要求所有子公司统一使用金蝶K3财务管理软件，购买OA系统，开发数据决策系统，与银行系统连接，不断完善会计信息化，加强和改善集团公司与子公司财务管理，集团财务部应加强对子公司的日常监管，定期要求子公司提供各种管理报表，每周提供资金日报表、每月除了提供资产负债表、现金流量表和利润表外，我们还提供关联交易表、子公司报表分析、预算执行分析、资金需求表、税收筹划表、银行余额对账单和企业基本情况调查表等管理报表，通过以上管理报表，我们可以及时了解公司财务状况和经营成果，从而更好管理子公司财务。

(六)融资管理

子公司虽然是独立法人，但是其融资方式、融资金额以及融资成本必须经集团财务审批后方可执行，因为一旦子公司发生财务危机，必将传导至企业总部，因为母公司是子公司的股东，在子公司注册资本范围内承担有限责任。

选择筹资方式，应综合考虑以下方面因素：

1)从公司战略目标角度，对公司的经营规划问题全面进行考虑；

2)对公司当期环境进行分析，主要包括外部总体经济环境，及其市场发展条件等；

3)对公司现行的内部生产经营活动进行明确，考虑其融资项目规划问题；

4)综合考虑资本成本和资本结构等，计算企业资金加权平均成本WACC，确定公司长期资金筹集规模；

5)流动资金资产应该考虑其市场行情，权衡收益和风险，从而选择最为有效的运营资金筹划政策。

筹资操作程序

1)从子公司的筹资目的考虑，明确公司需求，确定筹资规模；

2)分析公司的整体发展，确定其筹资方案，并选择具体管理方案；

3)债券发行等工作原则上由证券管理部门进行实施，财务部门要配合；

4)长、短期借款的具体操作工作由财务部负责办理，与银行进行对接；

5)严禁子公司之间相互拆借资金，子公司只能从总部借款，除了金融机构外。

(七)会计核算

所有子公司应当按照《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息；子公司的会计凭证、会计账簿、会计报表、有关电子数据、会计软件资料和其他会计资料，应当建立档案，妥善保管。

所有子公司统一执行《企业财务通则》、《企业会计准则》及其相关补充规定，与集团公司执行一致的政策，但是子公司可以结合自身的发展的实际情况，在遵守会计核算需求和报表要求下，展开自行设置工作，比如三级以上的会计科目可以根据实际情况自行命名。

子公司应按照集团公司规定按时编制并报送财务报表和提供相关支持性会计资料。通常情况下，子公司的年度报表都需要经过集团公司指定的会计事务所审计，并将其反映的问题上报到集团公司。

子公司报送集团公司的财务报表时间如下：

1)月度财务报表：三大财务报表电子版于次月10日前、纸质财务报表，包括财务说明于次月15日前上报集团财务部；

2)季度财务报表：试算平衡版本的财务报表电子版于次年1月31日前、纸质报表，包括财务报告书于次年2月20日前报送集团财务部；

3)年度审计报告：子公司应该于次年3月15日前完成审计工作，并于3月31日前将会计师事务所出具的纸质版审计报告原件提交财务部。

(八)财务人员管理

为加强对子公司的财务管理，必须在子公司执行财务负责人派出制度，财务负责人作为企业的经营班子成员之一，代表母公司利益，其人事关系、工资奖金、福利待遇等均保留在母公司，同时又服务于子公司，参与并监督子公司的重大经营决策，组织实施子公司日常的财务会计活动，全力支持子公司生产运营。

为了确保财务人员的独立性，发挥其核算和监督的基本职能，碧水源子公司财务负责人全部由总部招聘任命，总部统一组织培训，组织财务团队来京学习，定期邀请相关专家来总部授课，分享工作经验，探讨业务难题，并执行实行子总经理和总部财务双向管理，各占50%考核权重，避免子总经理一人说了算现象的发生，这样可以使集团公司的总体经营方针在子公司得到贯彻执行，确保子公司财务会计信息的真实性，切实维护集团公司的权益。

五、结论

随着国家经济的发展，我国集团型企业越来越多，其众多的子公司财务风险越来越大，并影响集团公司，因此集团企业应该强化自身的作用，全面认识财务风险管控，采取了高度集权化、适度分权的管控模式，以“集权有道，分权有序”的原则，达到“集中管理、授权经营”的目的，加强子公司财务管理和控制，有效控制集团整体经营过程中存在的财务风险，最大限度保证集团企业可持续发展，为国家经济建设做出积极贡献。