浅析固定资产在财务会计与预算会计上的处理差异

任文晶

山东九州税务师事务所有限公司 山东德州 253011

1 政府单位财务会计与预算会计的内容

根据政府会计制度，政府单位财务会计是以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等的会计。政府单位预算会计是以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。政府单位财务会计和政府单位预算会计对于固定资产取得时和后续支出的账务处理相似，不同点在于在预算会计中，要涉及到现金变动才对固定资产进行账务处理[1]。

2 固定资产取得时的财务会计处理与预算会计处理

2.1 外购不需安装的固定资产

案例1：广东海洋大学用财政授权支付购入不需要安装的美的空调100台，每台5000元。

财务会计处理方法：借：固定资产500000贷：零余额账户用款额度500000预算会计处理方法：借：事业支出500000贷：资金结存——货币资金500000

2.2 购买需要安装的固定资产

案例2：广东海洋大学用财政授权支付购入需要安装的美的空调100台，每台5000元。

财务会计处理方法：借：在建工程500000贷：零余额账户用款额度500000预算会计处理方法：借：事业支出500000贷：资金结存——货币资金500000安装完毕需要交付使用时，财务会计处理方法：借：固定资产500000

贷：在建工程500000预算会计处理方法：因为此事项不涉及现金的变动，因此在预算会计中不需要做账。

2.3 自行建造的固定资产，工程完工交付使用时

财务会计处理方法：

借：固定资产贷：在建工程预算会计处理方法：因为此业务不涉及现金的变动，因此在预算会计中不需要做账。

财务会计处理方法：借：在建工程300000贷：零余额账户用款额度300000预算会计处理方法：借：在建工程300000贷：资金结存——零余额账户用款额度300000若为每年年末支付一次租金时(或分期付款时)，财务会计处理方法：借：长期应付款10000贷：零余额账户用款额度10000预算会计处理方法：借：事业支出10000贷：资金结存——零余额账户用款额度10000。

3 与固定资产有关的后续支出的财务会计处理与预算会计处理

3.1 符合政府会计的固定资产确认条件的后续支出

符合固定资产确认条件的后续支出（增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等）在财务会计上首先应将固定资产转为在建工程，然后将改扩建所发生的支出计入相关费用[2]。案例5：广东海洋大学现在要升级教学主楼的电梯，原值200000，已提折旧60000，改扩建支出共70000元，用银行存款支付。

财务会计处理方法：借：在建工程130000固定资产累计折旧70000贷：固定资产200000同时，借：业务活动费用50000贷：银行存款50000。

预算会计处理方法：因为用银行存款支付改建支出才涉及到现金变动，所以只做用银行存款支付改建支出的账务处理。借：事业支出50000贷：资金结存——货币资金50000。

3.2 不符合固定资产确认条件的后续支出

不符合固定资产确认条件的后续支出（修理费等），在财务会计处理上直接计入相关费用，在预算会计处理上直接计入相关支出。案例6：广东海洋大学教学主楼的电梯出现故障不能照常工作现在需要改建，原值200000，已提折旧60000，改扩建支出共50000元，用银行存款支付。

财务会计处理方法：借：业务活动费用50000贷：银行存款50000预算会计处理方法：借：事业支出50000贷：资金结存——货币资金50000。

3.3 对外捐赠固定资产

案例7：广东海洋大学向附近的湖光小学捐赠50台风扇，每台原值150元，每台已提折旧50元，发生运费200元，用银行存款支付。

财务会计处理方法：借：资产处置费用5200固定资产累计折旧2500贷：固定资产7500银行存款200。

预算会计处理方法：因为在对外捐赠过程中只有用银行存款支付运费时才涉及到现金的变动，因此，只需要做用银行存款支付运费时的账务处理。借：事业支出50000贷：资金结存——货币资金50000。

3.4 盘盈固定资产

案例8：广东海洋大学在月末定期盘点清查发现盘盈固定资产5000元。

财务会计处理方法：借：固定资产5000贷：待处理财产损溢5000预算会计处理方法：因为盘盈固定资产并没有涉及到现金的变动，因此盘亏固定资产在预算会计中不需要进行账务处理[3]。

4 结语

固定资产属于非流动资产，影响着企业或者政府单位的各项业务以及活动的开展，无论在行政事业单位还是企业中，固定资产都占据着非常重要的地位。在当今世界，对企业固定资产的研究有很多，而对政府单位固定资产的研究还不充分。政府单位会计分为财务会计和预算会计，顾名思义，政府单位的固定资产的核算也分为财务会计处理和预算会计处理。政府会计的主体是政府单位，即行政事业单位。本文通过以广东海洋大学为例来研究行政事业单位的固定资产在财务会计与预算会计处理上的差异。