内部审计在财务管理中的优化作用与实施对策

杜锴

【摘 要】在社会主义市场经济背景下，我国越来越多的集团公司实施多元化发展战略，不断拓展业务范围，扩大经营规模，以增强集团公司的综合竞争实力。在集团公司转型发展的过程中，对公司财务管理提出了更高的要求，为进一步完善公司财务管理体系，实现公司价值最大化的财务管理目标，必须充分發挥内部审计的职能作用，对公司财务活动、财务信息、财务制度、财务风险进行监督、评价和控制，明确内部审计在公司内部管理中的重要地位，维护集团公司经济运行秩序，约束集团公司各项财务活动合法、合规、合理开展。文章第一部分介绍了内部审计具备的动态监督、管理控制和决策服务三项职能，揭示了内部审计对集团公司强化内部管理的重要性;第二部分基于集团公司财务管理视角，分析了内部审计在规范资金运作流程、强化财务风险预警、保证财务信息质量、提高财务管理水平中的优化作用，揭示了内部审计对集体公司强化财务管理的重要性;第三部分选取与内部审计与财务管理密切相关的财务收支审计、内部控制审计以及财务风险防范审计三项内部审计内容进行重点论述，说明了内部审计在财务管理中的实施对策，期望对实现集团公司财务管理目标，全面提升集团公司财务管理效益有所帮助。

【关键词】集团公司;内部审计;财务管理

中图分类号：F275;F239.45 文献标识码：A

集团公司是由独立法人组成的经济实体，下属企业之间存在着较多关联关系，增加了集团公司财务管理的复杂性和困难度。随着集团公司的迅速发展，内部审计逐步成为集团公司强化内部管理与控制的重要手段，尤其在财务管理方面，内部审计发挥着强有力的监督、控制、评价和决策服务作用，为不断完善财务管理体系，保证集团公司资产安全增值，全面提升集团公司财务会计信息质量打下了坚实基础。

1、内部审计的职能

内部审计是通过采用系统科学的方法，对企业控制、管理过程和效果进行监督评价，帮助企业实现目标，旨在改善企业运营管理体系的一项工作。现代内部审计的职能主要包括以下三项：

1.1动态监督职能

集团公司内部审计是以现代企业制度为基础的科学管理手段，能够对集团公司内部重大事项进行动态监督。审计部门通过有计划的开展经济责任审计、经济效益审计、财务收支审计、内部控制审计等工作，可实现对集团公司内部各部门和下属各单位财务状况、经济活动的动态监督，将事后监督转变为事前预测和事中控制，及时发现问题和风险，并提出改进意见和应对措施。

1.2管理控制职能

集团公司内部审计具备管理控制职能，是对公司管理制度和管理流程执行的再管理和再控制。在集团公司内部治理结构中，内部审计机构是一个具有权威性和独立性的机构，在审计人员出具的审计报告中，能够揭示企业运营管理存在的缺陷，提出改进建议，帮助集团公司管理层结合审计建议重新完善管理控制措施，让内部审计机构参与到集团公司运营管理中，发挥内部审计的管理控制职能。

1.3决策服务职能

集团公司受内部结构复杂、管理层级多、信息不对称等因素的影响，增加了自身经营决策的风险。而内部审计机构可以深入到集团内任何被审计单位开展审计工作，对被审计单位的财务信息、经营情况、资产状况、内控流程等方面进行检查，出具高质量的审计报告，为集团管理层了解下级被审计单位的财务状况和运营管理情况提供依据，充分发挥内部审计的决策服务职能。

2、内部审计在财务管理中的优化作用

2.1规范资金运作流程

资金是集团公司发展的命脉，也是集团公司财务管理的核心内容。在集团公司资金管理中，通过对资金使用过程进行内部审计监督，能够及时发现擅自挪用资金、非法侵占资金等问题，揭示被审计单位在资金管理中的不足之处，并且为规范资金运作提供整改建议，有助于维护集团公司资金良性运转。同时，内部审计还可以对资金流向进行全面监控，确保资金得到合理配置和专款专用，及时发现资金使用不合理的情况，提出整改建议，以提高资金使用效益，降低集团公司的运营成本。

2.2强化财务风险预警

内部审计在集团公司风险管理中扮演着风险管理程序评价者和风险评估帮助者的角色，能够保障风险管理机制落实到位。财务风险一直是集团公司风险管理的重中之重，包括筹资风险、投资风险、现金流动风险和资产损失风险等，这些风险是集团公司经营发展中不可避免的风险。而现代内部审计正积极推进从以财务收支为主的审计，向风险管理审计转型发展，为强化财务风险控制提供了有力支撑。在现代内部审计工作中，审计流程向事前预测、事中监控倾斜，审计目标向测试、分析、确认、揭示经营风险倾斜，审计重点向评价、评估风险倾斜，能够充分发挥出内部审计的风险预警功能，对已发现的财务风险进行评析，并及时向集团管理层汇报，帮助集团公司有效防控财务风险，降低财务风险对集团公司发展带来的影响。

2.3保证财务信息质量

财务审计是内部审计的重要内容，在集团公司内部审计中，审计部门通过对会计账务数据进行审计，可及时发现账务处理的错漏之处，保证财务信息的真实性，确保财务信息能够如实反映被审计单位的经济活动情况。内部审计工作深入到财务会计基础工作，重点审查被审计单位的资产、负债是否真实、准确，确认方法是否符合会计准则规定;各项收入、成本、费用形成是否真实、完整、合法合规;实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润是否真实准确;各项原始凭证是否真实有效等方面，能够进一步保证财务信息质量，避免财务信息出现失真问题，有助于为集团公司财务决策提供可靠依据。

2.4提高财务管理水平

集团公司内部审计从以往的重查错防弊，向重风险评估、参与决策和内控咨询等高层次职能过渡，能够为提高集团公司的财务管理水平打下坚实基础。具体表现在以下方面：内部审计能够对被审计单位的财务决策、资金流向、项目评估等进行全过程监督，杜绝出现盲目投资、资金流失等问题，有利于确保投资预期目标的实现;内部审计能够对被审计单位的资产进行清查盘点，确保账实相符，加强资产监管力度，遏制违法乱纪行为，进而保证集团公司资产保值增值目标的实现;内部审计能够对本年度财务预算的执行情况进行监督评价，分析产生预算偏差的原因，提出整改意见，有助于保障预算管理目标的实现。通过在财务管理中充分发挥内部审计的职能作用，有助于促使集团公司不断提高财务管理水平，最终实现集团公司价值最大化的财务管理目标。

3、内部审计在财务管理中的优化实施对策

3.1优化财务收支审计

当前，大部分集团公司为强化财务集中管理，都已建立起财务共享服务平台，实现财务信息在集团内部快速传递和高度共享。为此，集团公司财务收支审计应借助财务共享服务平台系统开展审计工作，优化财务收支审计手段，提高财务收支审计效率。

3.1.1做好财务收支审计准备工作

在财务收支审计之前，审计人员要了解被审计单位的经营范围、经营规模、经营风险、财务制度、会计核算方法、会议纪要等基本情况。同时，审计人员还要了解财务共享中心信息系统平台组成、业务处理流程、运营管理等情况，审查财务共享中心信息系统设计是否合理，数据输出是否准确，权限管理是否落实，控制程序是否完善。审计工作小组结合上述情况，制定审计计划，以保证审计工作规范开展。

3.1.2优化财务收支审计方法

集团公司内部审计部门在财务收支审计中可结合采用非现场审计、现场审计和数据技术应用等审计方法，以保证审计工作质量。

①非现场审计。非现场审计以财务共享服务中心信息系统为支撑，审计人员通过下载系统中实物资产、货币资金、会计核算、财务报账、经费预算等子系统中的数据，将其作为审计数据资源，存储于非现场审计系统。审计人员可在审计系统内设置阈值，将采集到财务数据与设定的数值进行对比，判定财务数据是否存在异常。审计人员利用非现场审计系统开展审计工作，具体审计内容如下：一是审查会计凭证、会计账户、财务报表以及报表各项目之间的勾稽关系是否正确，各项财务数据是否相符。审计人员可借助审计系统的自动筛选功能，快速核对账户数据与凭证数据是否存在不一致的情况;二是审查预算指标与实际支出的差异情况，利用审计系统对差异进行排序，找出产生差异的原因，及时发现资金管理中的问题;三是审计系统自动归集审计中发现的问题，生成疑点表。审计人员审阅疑点表，确定审查重点，将其转化为审计证据，生成审计工作底稿。

②现场审计。对于无法采用非现场审计方法完成的审计任务，可采用传统的现场审计方法完成。在现场审计中，审计人员要做好询问、观察、检查、盘点等工作，按照审计程序，认真完成审计事项，如存货盘点、现金盘点等，要保证实际数据的准确性。同时，审计人员也可运用Excel办公软件分析处理现场获取的数据，将其作为审计证据，并妥善保管好获取的审计资料。

③应用数据技术。由于财务共享服务中心中存储了海量数据，所以审计人员可以采用数据清洗技术对获取的财务数据资源进行清洗，提取出与审计业务关联性较高的数据，形成审计数据库。审计人员还可以根据业务逻辑关系、审计经验、数据勾稽关系建立起审计模型，对审计数据进行统计分析，识别审计线索，及时发现审计疑点。如，审计人员借助数据挖掘技术对比分析预测数据与历史数据，判断费用支出是否合理;借助聚类分析法对数据按照相似度进行分类，找出数据的规律性变化，确定出现特殊情况的数据，将该类数据作为审查重点，分析产生数据异常的原因。

3.1.3优化后续审计工作

在财务收支审计后续阶段，审计部门要监督被审计单位对审后问题的改正情况，以保证审计工作效力。在后续审计中，审计人员可借助与财务共享服务中心信息系统实现对接的非现场审计系统开展后续审计工作，在审计系统中建立反馈机制，及时查看被审计单位反馈的信息，并对被审计单位改正情况进行跟踪检查。如果被审计单位对审计结果存在意见分歧，则审计人员要进一步求证审计结果，加强与被审计单位之间的沟通，确保审计意见落实到位。

3.2优化内部控制评价审计

集团公司内部控制是确保集团资金、资产安全的重要手段，在内部控制中实施内部审计，是对内部控制执行的再监督，有助于促使内部控制体系得到进一步完善。

3.2.1明确审计要点

在集团公司内部审计中，要将以下四项内容作为内部控制评价审计工作的要点：①内控流程评价。审计部门要掌握被审计单位内部控制运行情况，采用全流程穿行测试、选取样本重点抽查等方式，找出控制流程的不完善之处，披露内部控制执行漏洞，提出整改建议，进一步完善内部控制流程;②加强组织沟通。审计部門要与被审计单位加强沟通，了解被审计单位的真实情况，结合被审计单位的关键绩效指标和内部控制核心目标，确定重点控制风险点，提出防范建议;③核心业务流程评价。审计部门要结合日常评价和专项审计结论，对被审计单位的财务核心业务流程进行评价，分析问题成因，提出完善核心业务流程控制的措施;④内控制度评估。审计部门对内部控制制度是否完善进行评估，提出制度完善建议。

3.2.2规范审计流程

集团公司要实施规范的审计流程，主要包括审计方案制定、审计现场实施、审计报告出具、审计整改监督等环节。下面以某集团公司存货内部控制审计为例，对审计流程进行分析，具体如下：

①审计方案制定。某集团下属公司存货管理较为薄弱，占用公司资金比重较高，降低了资金周转率，所以审计部门将存货内部控制作为审计立项重点，制定详细审计方案。

②审计现场实施。审计部门开展现场审计，通过实地盘点调查统计被审计单位库龄后发现，半成品、低值易耗品、产成品、原材料等存货的实际价值为3，273万元，1年以内的存货实际价值为2，422万元，1-2年的存货实际价值为265万元，2-3年的存货实际价值为115万元，3年以上的存货实际价值为471万元。审计部门结合被审计单位的经营规模和业务量增长情况进行分析，确定长期库存所占比重过大，直接影响资产效益。

③审计报告出具。审计部门出具审计报告，反映审计情况、分析问题形成原因、提出改进建议。被审计单位的存货周转率偏低，存在大量呆滞存货，降低了被审计单位流动资金周转率。审计部门对产生这一问题的原因进行调查分析，发现原因包括以下方面：一是被审计单位未设置关键绩效指标，使存货管理考核处于空白状态;二是被审计单位没有确定最佳存货结构，未把控好库存量，导致存库情况与被审计单位运营需求不符;三是被审计单位频繁变更物资需求设计。

针对存货内部控制缺陷，审计部门提出改进意见，具体包括：被审计单位要建立起存货关键绩效考核指标，定期对存货管理进行考核评价，将考核结果与存货管理部门人员薪酬挂钩;被审计单位要科学设定最佳库存量，建立起存货管理指标体系，强化预警功能，避免实际库存量超出最高限值;被审计单位要合理安排运营调度，执行规范生产流程。

④审计整改监督。审计部门监督审计建议的落实，要求相关责任部门在整改期限内解决问题，并定期跟踪检查问题的整改情况，准确评估整改结果。

3.3优化财务风险防范审计

集团公司要将财务风险防范审计作为内部审计的重要组成部分，进一步强化财务风险管理，有效规避或降低财务风险带来的影响。在财务风险审计中，集团公司审计部门要采用全面审核法识别财务风险，建立起财务风险预警体系，充分发挥出内部审计的风险预警功能。

3.3.1设置财务风险预警指标

集团公司内部审计部门要结合本集团的经营特点和财务状况，选取财务风险预警指标，构建起指标评价体系，用以揭示被审计单位的偿债能力、盈利能力、运营能力和资金集中度，并将评估结果作为风险管理策略的制定依据。具体指标如下：①偿债能力指标，包括资产负债率、流动比率、速动比率、利息保障倍数、经营活动现金流量与主营业务比率、带息负债占净资产比率、或有负债占净资产比率等指标;②盈利能力指标，包括总资产净利率、股东权益净利率、销售净利率等指标;③营运能力指标，包括存货周转次数、应收账款周转次数、销售回款率、销售增长率等指标;④资金集中度指标，包括资金存量集中度、资金流量集中度等指标。在选取指标的基础上，确定各项指标的最高限值、最低限值以及权重，采用功效系数进行评分。

3.3.2划分财务风险等级

审计部门可将财务风险划分为三个等级，分别为红灯区、黄灯区和绿灯区。其中，红灯区的财务风险评分为50分以下，说明被审计单位财务体系存在着风险高发的情况，提出风险规避建议;黄灯区的财务风险评分为50-70分，说明被审计单位极有可能发生财务风险，提出财务指标调整建议;绿灯区的财务风险评分为70分以上，说明被审计单位的财务运营状况良好。

3.3.3财务风险审计结果报送

审计部门在财务风险审计时通过计算各项财務指标获取综合评分，按照评分划分财务风险等级，并根据财务风险等级提出相应的审计建议，出具风险汇总报告，将报告报送到集团管理层，以便管理层做出财务风险预防和控制措施。

4、结束语

总而言之，集团公司要充分发挥内部审计的职能作用，建立起独立运行的内部审计机构，要求内部审计工作介入到财务管理中，强化对财务收支、财务风险和财务内部控制的全程监督和控制，从而不断提高集团公司资金使用效益，规避财务风险，健全内部控制体系，促进集团公司健康持续发展。

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