浅析约当产量在成本核算和计划中的应用

王利华

摘要：约当产量法主要用于计算成品和在产品的费用分配情况，对成本核算及成本计划管理都有重要作用。文章首先对约当产量法进行总体介绍，进而探讨约当产量法在成本核算和成本计划管理中的具体应用，主要研究其适用范围、计算方法以及在各种具体情景下的计算应用等。

关键词：约当产量;成本核算;成本计划

在实际生产过程中，为了判断成本计划的实际完成情况，需要在产品盘点时，将在产品产量按照一定原则折算到成品中，从而方便成本预测及分析。在此过程中，常使用约当产量法对在产品和成品进行转换，其实际应用场景十分广泛，在不同的情况下，需要采用不同的计算方法。此外还要充分考虑约当产量法的主要影响因素，包括归属工序、工序工时、工资计算的影响等。因此，有必要对其具体应用情况进行研究，确保约当产量法的正确使用。

一、约当产量法概述

约当产量法在月末产品盘点中计算和分析的应用时间较早，是一种较为成熟的产品完工程度折算方法，可以利用该方法计算折合后的成品数量、全部生产费用、成品成本和在产品成本。约当产量法的应用范围较广，在多种类型的工业生产企业中都得到了应用。其基本计算步骤包括：1.计算在产品的约当产量;2.计算成品的应分配费用;3.计算在产品成本;4.计算成品成本。首先举一个简单的例子来认识约当产量法的应用。某厂在生产某种产品时，经月末统计，已完工的成品数量为16件，未完工的在产品数量为8件，完工度为50%，本月生产费用为3600元，月初时的在产品为400元。按照上述计算流程，首先计算约当产量，即8×50%=4件，然后计算全部生产费用，即400+3600=4000元。然后计算费用分配率，即4000/（16+4）=200，进而可以得出，成品成本为16×200=3200元，在产品成本为4×200=800元。从上述计算过程中可以看出，计算完工率是计算约当产量的关键。

二、约当产量法在成本核算中的应用

（一）在产品投料率测定中的应用

在月末成本核算过程中，约当产量法具有重要应用，可以利用其分配计算未完工和完工品的成本。从上述的简单算例中可以看出，完工率计算是一个重要步骤，其计算公式为费用分配率=费用总额/（在产品数量+成品数量）。根据实际生产中的月初费用和本月发生费用等数据，可以确定费用总额，并通过调查统计，分别确定成品数量和在产品数量，从而利用上述公式进行计算。得出费用分配率后，在分别与成品、在产品的数量相乘，确定其约当产量。一般而言，加工费用可根据生产投入情况确定产品加工度，在进行计算时，需要考虑直接材料的投入方式，合理确定投料率。在对产品投料率进行测定时，如果材料费用公式投产时一次性投入的，可按照成品和月末产品实际数量，对直接材料费用进行分配，此时投料率按100%确定。另一种情况是材料在加工过程中陆续投入，一般包括三种情况，一是随着加工进度进行投入且与进度完全一致，二是随着加工进度进行投入且与进度不一致，三是分工序进行投入。第一种情况的投料率实际上为加工费用分配中的完工率，第二种情况一般按完成本工序投料50%进行计算，第三种则按100%进行计算。

（二）在产品完工率测定中的应用

在产品完工率的测定是在采用约当产量分配加工费用时，先测定在产品完工率，然后计算产品约当产量，计算方法与上述过程相同。分别得出成品和在产品的约当产量后，可进行费用分配，然后进行产品完工率测定。一般采用两种测定方法，一是平均计算方法，即一律按照50%的完工率进行计算，二是對各工序分别进行完工率测定。在第二种情况下，需要按照各工序累计工时所占的完工产品工时定额比例进行计算，事先确定各工序的在产品完工率，使用下述公式进行计算：各工序在产品的完工率=（前面工序工时定额总和+该工序工时定额×50%）/产品工时定额。

（三）废品损失计算中的应用

在进行产品成本核算时，对废品损失进行计算也是一个重点内容。实际生产过程中的废品损失具体可分为可修复和不可修复损失两大类，需要对两类废品损失进行归集和分配，首先要计算废品成本。在计算过程中，废品成本是由产品报废前所产生的所有成本费用组成的，扣除废品残值及应收赔款后的成本数额即为不可修复废品损失。该成本与合格品成本同时发生，需要采取相应的计算方法进行确定。具体可采取两种方法，第一种方法是按照废品的实际消耗费用进行计算，第二种方法是按废品的定额费用消耗进行计算。其中，第一种方法的计算流程如下：1.计算直接材料费用的分配情况，费用分配率=直接材料费用总额/（合格品数+废品约当产量）;2.计算合格品分配费用，等于合格品数与费用分配率的乘积;3.计算废品分配费用，等于废品约当产量与费用分配率乘积，其中废品约当产量可以通过废品数量与投料率的乘积进行确定。同理计算废品直接人工费用和制造费用，最终不可修复废品成本等于直接材料费用、直接人工费用和制造费用的加和。

三、约当产量法在成本计划中的应用

（一）在直接费用计划编制中的应用

在企业生产管理过程中，成本计划编制需要根据企业生产规模和组织管理方式等确定。在实际成本计划管理中，可采用两种方法，一种是集中编制方法，由财务部门负责编制，不分部门和车间，直接编制全厂成本计划。另一种是分级编制方法，先编制各个车间的成本计划，再由财务部门进行汇总，得到全厂成本计划。在分级成本计划编制方式下，具体包含四个步骤，一是编制辅助车间的成本计划，二是编制基本车间的成本计划，三是汇总编制全厂的成本计划，四是编制期间费用预算。在编制基本车间成本计划时，需要先编制直接费用计划，再编制制造费用预算，从而得到车间成本计划。约当产量法主要应用在基本车间的直接费用成本计划编制环节。在成本计划编制过程中，需要按项目反映出产品单位成本、成品成本和本期生产费用总额。其中单位成本中的直接材料和燃料项目等，需要根据消耗定额和厂内价格进行计算，同时要考虑废料回收价值等，在直接材料成本下扣除。主要的原材料成本和燃料成本等，必须有合理计算依据。此外直接工资如果计入产品成本，需要将其折合到单位产品成本中。

（二）本期完工产品成本计算中的应用

在本期完工产品成本计算过程中，期初和期末的产品数量如果较少，可结合产品单位成本和计划完工产量进行确定。如果期初和期末的产品数量较多，则需要对期初和期末产品数量、加工程度进行预计，分别计算期初和期末的产品成本，进而确定本期完工产品成本。具体计算公式为：本期完工产品的成本=期初成本+本期生产费用-期末成本。

（三）车间生产成本计划编制例析

下面以某场车间生产成本计划的实际编制情况为例，探讨约当产量法的具体应用。该厂有两个基本生产车间、一个辅助车间。现计划在本年度内生产甲乙丙三种产品，其中丙种产品为新品。三种产品找那个，甲种产品需要经过两个基本生产车间的连续加工工序，乙种和丙种产品只需要经过一个基本车间的加工。采用分级成本计划编制方法，设定各车间的半成品成本不转移，最后由财务部门计算成品成本。在成本计划编制和分析过程中，首先进行产量分析，利用约当产量法确定约当产量和本期产出量。然后编制直接费用计划，分别编制两个车间完成每种产品生产的直接成本费用，最后计算出本期完工产品成本。其中，约当产量等于投料产量，等于产品数量与完工率的乘积。本期出产量等于期初投料产量和本期投料产量之和减去期末投料产量。通过采用约当产量法，可以较为清晰、合理的确定产品计划成本，为实际成本管理工作的开展提供支持。

四、结语

综上所述，约当产量计算方法在实际生产中的成本核算以及成本计划编制过程中都有较为广泛的应用，为企业开展成本管理提供了一种科学的计算工具。通过对约当产量计算方法的具体计算流程、计算方法等进行分析，可以为实际使用提供参考。利用这种方法进行成本核算和成本计划编制，可以得到具有实际参考价值的计算结果，方便后续成本管理工作开展。

参考文献：

[1]张海平.约当产量法在实践中的运用浅析[J].中国集体经济，2017（29）.

[2]周涛.约当产量在成本计算和计划中的应用[J].中国农业会计，2017（08）.

[3]张凤华.约当产量法在苗木成本核算中的运用[J].财会学习，2016（17）.

（作者单位：陕西金韵文化发展有限公司）