探析无形资产的会计处理

杜秀

【摘要】随着互联网技术的迅速发展，社会资本纷纷涌入，游戏直播平台呈现迅猛的发展态势，备受用户追捧。近年来，在政策逐渐收紧和内容同质化的竞争下，平台更加意识到要抓住技术创新作为自己的核心竞争力。区别于传统行业，对于这种具有新兴业务和独特盈利模式的游戏直播平台来说，无形资产起着关键的支柱作用。但是相关会计政策在无形资产的会计处理方面表现为明显的滞后性。本文就以游戏直播平台为例，探析现有无形资产政策在会计处理方面存在的问题。

【关键词】无形资产；会计准则；摊销年限；确认范围；

后续计量

【中图分类号】F275

一、相关概念

（一）游戏直播平台

2016年被称作我国网络直播的元年，随着众多资本的注入以及互联网技术的支持，网络直播进入了爆发式的增长期，短时间内平台数量激增。到了2017年我国在线直播用户人数已经达到了3.92亿，预计2019年更是会达到4.95亿规模的在线人数。在众多直播形式中，最为火爆的就是游戏直播。游戏直播内容主要有两种形式，一是平台签约玩家作为主播，主播对直播的游戏内容比较自主；二是平台对大型电子竞技赛事进行直播。随着国家相关政策对直播的监管日益加强，以及同质化内容下竞争的加剧，游戏直播更加看重技术创新作为自己的核心竞争力。比如现在首个赴美上市的直播平台虎牙直播，一直在追求技术上的提升，不管是AI技术在主播管理方面的应用，还是AI智能视频剪辑技术以及超清分辨率技术等，都为用户带来了更好的体验，增加了用户粘性。所以，对于游戏直播平台来说，技术的提升等于用户数的保障，而用户点击量才是他们盈利的基础。

（二）无形资产

根据最新的《企业会计准则第6号——无形资产》，无形资产被定义为，企业实际拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。并且同时满足下列两个条件才能予以确认：一是与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该无形资产的成本能够可靠计量。一方面可以看出對于非辨认性的资产，准则现在已经将它排除在了无形资产范围之外，例如自创商誉。并且无形资产的确认很大程度上依赖会计人员的主观判断，对于资本化和费用化的界限其实比较模糊，有很大的可操纵空间。另一方面，准则中对于无形资产是否确认，可靠计量是个关键条件，很多能给企业带来未来经济利益的无形资产不能确认，很大程度上是因为价值无法可靠计量的限制。

二、无形资产会计处理问题

（一）无形资产界定范围狭窄

步入知识经济信息时代后，众多互联网企业崛起，区别于传统的行业，无形资产在这类企业的资产中占据重要地位，重要性甚至超过有形资产。中国资产评估协会早在2016年制定的《文化企业无形资产评估指导意见》第三章“评估对象和范围”中就指出，文化企业无形资产不局限于无形资产会计科目核算的资产，并且特别提及了销售网络、客户关系、域名和商誉。但现在会计准则对于无形资产的确认范围却并没有与时俱进，仍局限于专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权、特许权等。确认范围的狭窄导致信息的失真，不能真实反映企业无形资产情况，必然会对信息使用者的决策产生很大影响。

以游戏直播平台为例，其盈利模式主要是从观看直播用户的打赏中进行抽成。对于直播平台来说，只有抓住技术才可以让用户拥有更好的观看体验，增强用户黏性，才能在有限的市场份额中增强自身的竞争力。以用户为中心，一方面平台会签约明星主播，以粉丝效应吸引大批用户；另一方面会争取与电子竞技赛事合作来获得赛事直播权利。最为关键的是平台一直致力于AI、VR、CPN等技术研发，用技术支撑更好的用户体验。比如虎牙直播在“AI技术在直播行业的使用”课题中就荣获了创新大奖。综上所述，对于直播平台来说，比起设备房屋等固定资产，更为重要的会计信息应该是平台的技术支持，与明星主播的合同权益，与游戏厂商、电子竞技赛事的合作关系，活跃的用户数，强有力的品牌联想等。但根据现有的会计准则，以上信息大都不被确认为无形资产。此外，主播直播的过程实际上就是作品创造过程，直播完成代表着作品的完成，应该视为著作权，平台可以通过转让视频播放权的方式赚取收益，但是同样的，游戏直播视频的版权目前也不作为无形资产确认。虽然其带来的经营效益能在利润表中反映出来，但这种情况下决策者从资产负债表中分析判断企业的发展潜力、预测企业的经营前景时会受到影响，甚至做出错误的判断。

（二）无形资产后续计量问题

在我国现行的会计准则中，对无形资产采用历史成本进行计量，主要是考虑到当前市场条件尚未成熟，并且无形资产的特殊性导致相关市场尚未形成规模，无法取得可靠的公允价值信息。如果用现值来估计公允价值，又会涉及到未来经济利益预测可靠性和折现率选择的问题。所以基于会计质量的谨慎性要求，选择使用历史成本作为计量基础，后续按照年限进行分摊，实现收入与费用的配比，符合利润表观的要求。虽然采用历史成本计量不能反映无形资产的实际价值，但笔者认为这已是现有的估值技术水平和市场条件下的最优选择。会计准则中有关无形资产摊销年限的规定存在着一些问题，准则规定企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，使用寿命有限的无形资产，在使用寿命内系统合理的分摊；无法确定使用寿命的不进行分摊。对比美国会计准则和国际会计准则，都采用了对所有的无形资产进行摊销的处理，但我国在这方面却选择不进行分摊，实际上存在很大的弊端。首先是否能确定使用寿命本就没有量化的标准，很大程度上依赖会计人员的主观判断，加之准则如果规定对无法确定使用寿命的无形资产可以不进行分摊，就会更增加企业借此操纵利润的倾向和空间，现实中也的确有很多企业直接把无形资产确定为使用寿命不确定，以达到企业特定的目的。对于游戏直播企业来说，政策的不确定性以及市场的瞬息万变，都使得它的技术类无形资产很难确定使用寿命，很大可能被划分为使用寿命不确定的无形资产。另一方面，会计质量的谨慎性原则要求应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。显然，准则的处理违背了谨慎性原则，忽略了无形资产价值可能由于科学进步等因素减少，不能客观反映无形资产的信息。至于摊销年限的选择，大多数企业并没有对其选择依据进行披露说明，只是把无形资产分成几大类说明摊销的大概期间范围，导致信息使用者无法判断其合理性，这也就导致了企业利用摊销年限进行操纵利润的可能。