深化行政事业单位内部控制的思考

程枭枭

摘要：行政事业单位作为我国社会主义市场经济建设的重要参与主体，是保障国家政治、经济、文化生活正常运转的重要力量。内部控制管理作为我国行政事业单位管理的重要工作内容，对于促进行政事业单位健康发展有着重要促进作用。近年来，为规范行政事业单位内部控制工作，财政部于2012年发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》，该规范自2014年开始实施执行，对于促进行政事业单位内部控制建设，规范内部控制管理工作有着重要意义。本文重点探讨了行政事业单位内部控制的现状，并结合相关问题提出相应的措施，以期进一步推进我国行政事业单位内部控制的建设工作。

关键词：行政事业单位;内部控制;建设

一、概述

内部控制是我国行政事：业单拉嘴窦理工作的重要内容，建立行政事业单位内剖牲制体系的主要目标在于保护行政事业单位资产安全完整、确保国有资产保值增值、提升日于政事业单位财务信息质量，并规范行政事业单位日常经营流程等，以促进行政事业单位顺利开展各项业务，提升社会效益。自《行政事业单位内部控制规范（试行）》自2014年实施以来，我国行政事：业单位已按照规范的要求，进行业务、单位层面的内部控制，并结合风险评估和控制方法，有效防止舞弊，促进行政事业单位健康发展。但同时，由于行政事：业单位与企业性质不同，本身以公共服务、行政管理和执法监督等为目标，因此，在内部控制方面有着自身特点，尚存在着一些不足。

二、行政事业单位内部控制现状分析

（1）内部控制意识不强

如上所述，行政事业单位通常以公共服务、行政管理或执法监督为主要职能。基于此，单位负责人或管理者往往将关注重点放在服务或管理、监督职能等业务层面，而对内部控制了解不够。特别是受到传统管理理念的影响，部分管理者对内部控制重要性认识不到位，部分行政事业单位借理者认为内剖腔制就是单纯的资产控制或舞弊控制，简单的用财务制度取代内部控制，再加上各单位机构设置不够完善等原因，导致我国部分行政事业单位内部控制制度不完善，建设滞后。同时，由于管理者对内部控制理解不够深入，认识不够全面，导致部分行政事业单位对于内部控制认识不清，将内部控制与审计、稽核等工作无法分开，内部控制无法有效开展，导致单拉管理出现漏洞，或者影响管理效率，甚至影响业务的正常进行。

（2）内部控制体系建设不完善

当前，我国部分行政事业单位甚至缺乏内部控制制度体系，或内部控制制度流于形式，内部控制尚停留在制度建设层面上。部分行政事业单位内部控制制度体系建设不全面、不完善，内部控制制度仅涉及部分业务或者事项，未覆盖单位全部经济业务，或未涉及单位全部业务的所有业务环节。个别行政事业单位甚至未严格执行不相容职务相分离的原则，存在会计、出纳或者资产管理职务由同一人担任等情况，或者虽然在制度上将相关岗位分开设置，但是相关制度并未严格执行，导致内控制度形同虚设等现象。

（3）内部控制缺乏有效的监督机制

内部监督机制是内部控制有效实施的重要保障，特别是内部审计作为内部控制制度建设和内部控制执行效果的评价和监督手段，重要性不言而喻。但目前在部分行政事业单位中，内部审计部门建设或者内部审计工作还存在一些问题。例如，部分内部审计部门缺乏必要的独立性，由财务部门管理，影响内部审计效果，未相互牵制。部分内部审计部门人员专业知识不够，仅了解一定财务管理知识，缺乏相关审计知识，导致内部审计效果不佳，对内部控制评价监督效果有限。此外，部分行政事业单位内部审计部门虽然具备足够的独立性，但是日常工作重心往往以收支情况、单位财务数据监督为重要内容，而忽视了对内部控制的评价。

三、加强我国行政事业单位内部控制的措施

（1）强化内部控制意识

行政事业单位应树立内部控制意识，特别是单位管理者应充分认识到内部控制对于实现单位管理目标、确保单位业务合法合规开展、保护资产完全记整、防范舞弊和欺诈行为的重要性。单位管理者特别是负责人应树立内部控制建设意识，重视内部控制体系建设，强化内部控制执行，有效重视内部控制效果评价。除此之外，单位管理者应起好带头作用，在单位内普及和强化内部控制意识，强化内部控制在业务体系中的渗透，也可以定期开展团队建设或者团体活动，在此过程中强化内部控制理念，并收集单位职}汉寸于内部控制的建议，从而加强单位全体员工对内剖腔制的重视程度，以推动内部控制相关工作的开展。内部控制的重要职能之一包括风险评估和管理。基于此，行政事业单位应提升日双险防范意识，认认到内部控制是单位化解风险的重要手段。在强化内部控制意识过程中，同时强化行政事业单位的风险意识，加强风险预测和防范。

（2）建立健全内部控制制度体系

应建立健全的内剖腔制制度体系，确保内部控制制度科学可行。首先应建立合理的内部控制目标，确保单位各项业务均能够按照预期目标合法合规顺利进行。在内控制度建设应涉及单位所有业务事项，覆盖单位全部业务环节。行政事业单位应严格遵循不相容职务分离的制约原则，各岗位、机构以及相关职责进行合理设置，确保不相容岗位、机构之间的相互监督和制约。应科学设置业务流程，内部控制对业务流程的约束应落实到各个环节和岗位。在授权审批方面，区分常规性业务和特别业务的授权审批，明确各项业务事项中各岗位的权限范围、审批程序及其责任，确保业务审批在流转环节，必须经过不同部门、不同岗位流转，并切实发挥制约、监督作用。此外，应重视风险防范，建立风险预测和分析机制，完善风险评估和处理体系，对可能出现的风险进行预测，并分析可能面临的乒康全大小，根据预测结果采取相应的风险防范措施，尽量消除风险或将风险可能带来的损失降到最低。

（3）完善内部控制监督

{示玫事业单位应不断完善内部审计等内部控制监督体系建设，从而提升内部控制效果。是行政事业单拉应健全内部监督机构建设，确保内部审计等;监督机构工作的独立性，强化监督职能。应定期开展内部审计工作，一旦发现内剖控制缺陷或业务流程漏洞，及时进行反映，应提出相应的改进措施，从而完善内部控制效果。其次，内部审计工作除对资金管理、收支情况和财务数拟弘鳌行关注外，还应将监督重点放在内剖腔制制度评价和执行效果方面，强化内部控制執行。再次，应不断提升内部审计人员素质，除选拔专业能力强、业务水平高的人才到内部监督岗位上来外，还应强化内部监督人员的综合素质，提升其工作能力，促进内部控制监督有效实施。最后，行政事业单拉应强化内部审计和外部审计的结合。如外部审计主要是对企业财务和业务状况的合法性、公允性进行监督评价，而内部审计则重点对内留牲制有效性和完整性进行评价，并对内部控制风险防范效果进行监督，从而有效完善业务流程，提升单位运营效率。

四、结论

行政事业单位内部控制作为单位管理的重要内容，是防范风险、提高会计信息质量、保护资产安全完整、确保单位业务合法顺利开展的重要手段。当前，我国行政事业单位还存在内部控制意识不强、内部控制制度体系不够健全、内部控制监督有待加强等问题。因此，管理者应建立内部控制意识，强化行政事业单位全体员工内部控制观念，建立健全内部控制制度体系，并不断完善内部控制监督机制，从而促进我国行政事业单位持续健康发展。

参考文献

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