浅析公允价值的的理论依据和应用条件

叶名洁

一、理论依据

（1）决策有用观

决策有用观的观点里，会计要求反映的信息情况，必然更加面向未来，否则难以有效的完成会计的目标。随着经济和资本市场的发展，投资者所关心的内容已经发展为企业当前的经营状况和未来的经济前景，对更多经济利益的追求是他们的目标。所以，建立在决策有用性上的决策有用观，需要反映现在的和未来的发展方向，它要求会计计量能如实反映企业的价值和未来发展。

公允价值所表达的含义，能够更加清晰地体现会计计量所起的决策指导作用，因为公允价值含有引申而来的未来获得的资本价值，也含有现在的市场对应的资本价值。这些说明了，公允价值所反映的既有现在的信息又有未来的信息。公允价值和决策有用观所代表的内容相统一，公允价值的应用更加适合决策有用观理论中提到的现代投资者的目的。公允价值的性质反映了决策有用观的目标，它发展出来的隐含能力已满足了这一目标要求。因此，所有上述表达的根本意思是，决策有用观是更加适应现代经济发展的一种观念，本身是公允价值产生的理论根源之一。

（2）经济收益观理念

传统会计收益基于企业实际发生的交易，依赖于收入的实现原则和费用计量的历史成本属性，并按照配比原则计算所得。传统会计收益有客观性和稳定性的特点，但在计量收获还是损失的方法上有缺陷，或者说不完备，使得会计收益信息的决策有用性不高。与会计收益注重收益的客观性、稳定性不同，经济收益追求收益的真实性，里面包含了隐含的未来资产。经济收益需要取得企业在某时间段内财富增加的数额，包括确认的财富和难以可靠训量无法确认的财富，反映出资产现时真实价值，确认资产价值变动对收益的影响。经济收益和会计收益相比较，经济收益表达出来的更加真实和全面。公允价值作为对资产和负债现时市场价值的一种公允估计，以市场为基础，而市场本身就包含了可能影响价值的各种因素，所以公允价值通過市场，将各种的影响因素都综合地考虑了进去，就把整个的经济收益很好地体现出来。其实，公允价值计量就是在全面收益观指导下的一种全面的计量方法，换就话讲，公允价值的产生也就是基于经济发展过程中产生的经济收益观理念。这样看来，二者是相辅相成的关系，经济收益观产生了公允价值这种计量方法，而公允价值又在体现着经济收益观这种理念。相对于历史成本计量来讲，以收益观为基础的公允价值训量更全面具体，更能产生决策指导能力。

二、应用条件

（1）公允价值应用的外部条件：公平交易。

从理论日兑，公允价值应用条件是要具有活跃市场的。事实上，活跃市场与理想市场状态最接近的。理想状态市场不存在，活跃市场也是非常少见的。它是公允价值估计的一个充分而非必要条件，也即不存在活跃市场也可以有公允价值。只要是熟悉情况的交易双方在公平交易中独立、自愿达成的交易，交易价格就可以认为是公允价值。活跃市场只是相对的。市场参与者之间只要是公平交易，那么交易价格就是公允价值，只不过可靠性不及跃市场中的公允价值，甚至还不如采用估价技术程计出的公允价值可靠。为对公平交易有一个更为全面的认识，还须作进一步的补充说明：一是虽然公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能产生，但若无相反的证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的，市场交易价格即可作为公允价值的一种选择;二是计量客体的价值凡不是在市场上达成的，而是其他不同主体的主观价值判断形成的都不能视作公允价值，因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性;三是在某些事项不存在公平交易的情况下，则可在市场上寻找相类似的公平交易价格作为其公允价值的计量;四是有时在市场上也寻找不出相类似的公平交易价格，则必须在允当、合理的基础上估计相关的计量属性，除非市场上存在相反的证据证明该估计是非确当的。由此可见，公允价值作为来自于公平交易市场的确认，是一种具有明显可观察性和决策相关性的财务会计信息。

（2）公允价值应用的内部条件：可靠日量。

公允价值运用的内部条件是与会计环境和计量对象的性质有关的，这需要具体问题具体分析。我国企业会计准则中在确定资产或负债的公允价值时，与国际会计准则趋同的同时更充分考虑了我国的国情，作了审慎的改进，严格规范了公允价值的应用条件，即公允价值应当能够可靠计量。基本准则强调企业“一般采用历史成本计量”，在“会计要素金额能够取得并可靠训量”时才能采用公允价值等非历史成本计量属性。在具体准则中主要体现在生物资产、投资性房地产、非货币性资产交换等准则中。例如，对于投资性房地产，新准则规定：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续训量。采用公允价值模式训量的，应当同时满足下列条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。因此，公允价值能否可靠计量是我国公允价值运用的内部限制条件。

三、总结

公允价值也称为公允市价和公允价格，熟知市场经济中实际情况的交易双方在公平交易的下所确定的买卖价格。公允价值所反映的既有现在的信息又有未来的信息。公允价值和决策有用观所代表的内容相统一，公允价值的应用更加适合决策有用观理论中提到的现代投资者的目的。而且，公允价值随时反映的信息是相关巨可靠的。并且，公允价值作为对资产和负债现时市场价值的一种公允估计，以市场为基础，而市场本身就包含了可能影响价值的各种因素，所以公允价值通过市场，将各种的影响因素都综合地考虑了进去，就把整个的经济收益很好地体现出来。所以，公允价值的产生有其必然的理论基础。同时，公允价值的适用条件是公平价值和可靠训量。必须把握好公允价值的实质才能更好的运用公允价值。

参考文献

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