《企业会计准则》中的公允价值计量及其应用问题

张义丹

摘要：在经济快速发展的浪潮中，成本计量模式越发不能满足财务信息使用者的需求。想要客观反映企业经济实质，公允价值计量模式的推广就显得尤为重要。2006新企业会计准则的颁布可以看出，我国在逐渐适应国际会计发展趋势，更是与我国当下经济发展相趋同。本文以福建龙溪轴承股份有限公司为例，对公允价值计量模式应用及其问题进行粗浅分析，并得出相关结论。

关键词：公允价值计量模式;企业会计准则;龙溪股份

2006年2月巧日，我国财政部颁布了《企业会训准则》。这其中，公允价值的广泛运用是该准则主要部分，新准则颁布之前，我国众多企业仍以成本计量模式对资产进行训量。历史成本给企业提供切实的证据，但无法准确把控当下与未来。为了使会计收益更加真实、全面，企业逐渐将公允价值计量模式运用于会计核算中，这一新型计量模式的广泛运用在企业发展中发挥了巨大作用。

但日量模式的抉择是一门相当高的技术活，因为公允价值计量计入损益在市场如此大的环境下，市场一个小小的波动都可能给企业带来巨大收益，相反，企业预测倘若无法顺应市场发展，这也将可能给企业带来巨大亏损。因此，公允价值计量模式并非能使企业一劳永逸，向阳发展，它具有两面性，企业如何趋利避害亦是十分重要。

一、上市公司分析——福建龙溪轴承股份有限公司

（1）龙溪股份近年的报告业绩

作为一家生产企业，龙溪股份具有很强的盈利能力，本案例从2013年以来，截至2017年，已经实现了连续5年盈利，巨盈利水平处于不断地增长之中。但是根据2014年至2016年中的年报显示（见表1）。尽管营业收入一直处于6亿左右，但营业利润在这几年却出现了惊人的坡度性增长，甚至在2015年，企业营业利润增长率达到巅峰。其中，2015年较2014年营业收人同比下降了17.8%， 2016年营业收人有所增加，较2015年同比增长了2%，营业收人变动平缓，且其增减变动处于一个比较稳定合理的状态。但反观企业的营业利润增减变动，可以发现，2015年在营业收人减少的情况1;，营业利润不降反增，甚至涨幅达到122.17%”同样的，2016年营业利润较2015年同比增加81.16%。。那么，是什么原因导致营业收入稳定变化的龙溪股份利润出现如此大的波动呢？通過对龙溪股份2014至2016年年度财务报告的阅读以及深人研究，笔者发现，公允价值计量是该企业利润出现如此大增幅的原因之‘。

（2）公允价值计量对龙溪股份报告业绩的影响

根据会计准则规定，交易性金融资产和可供出售的金融资产在使用公允价值训量时分别列入损益表和权益表，可供出售金融资产公允价值的增减变动计入其他综合收益，影响着所有者权益，当企业不再持有可供出售金融资产时，原来潜在于所有者权益里的巨大利润将会出现在年报上。由此可见，公允价值计量最终影响企业损益。二、对龙溪股份运用公允价值计量属性的深度剖析

（1）公允价值计量是龙溪股份报告业绩呈现波动性的原因之一

2015年，龙溪股份第一次临时股东大会审议通过了《关于出售部分可供出售金融资产的议案》，最终龙溪股份通过上海证券交易所集中竞价交易系统累计出售兴业证券股份185万股，成交价约13.21/股。经测算，本次交易扣除持股成本和相关交易税费后获得投资收益2333 T7元，超过企业最近一期经审计归属于上市公司净利润的10%。这表明，自实施公允价值计量模式后，龙溪股份的年报产生了很大的波动性。2007年以来，龙溪股份严格按照新准则执行会计准则，2007年过度平稳，到2017年为止，公允价值变动损益一直对企业的报告业绩造成影响。总而言之，公允价值计量是龙溪股份报告业绩呈现波动性的原因之一。

（2）公允价值计量是龙溪股份提高会计信息相关性的必然选择

公允价值体现了一种科学的资产负债观，是追求会计信息真实性的一种选择。龙溪股份拥有兴业证券4600多万股的股份，持股账面成本2700多万元，但当企业出售股份时，按照公允价值计量，很可能会提升报告业绩，2015年龙溪股份案例数据也很好的说明了这一点。公允价值变动损益中的 “未实现”部分具有一定的预测能力，也正是会计信息相关性的必然体现。对于龙溪股份，该企业可供出售金融资产市场价值变动影响报告业绩的真实状况，较好地解决了信息不对称问题，满足了利益相关者决策有用的相关性需求。三、结论与建议

通过对福建龙溪轴承股份有限公司运用公允价值计量属性案例的分析，得到如下结论与建议：

一是公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性。在公允价值训量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化，都会引起企业财务报表项目的波动。且这波动可能是正面的，亦可能具备负面性。为了尽可能减少公允价值日量带来的负面性，历史成本和公允价值两种计量模式共存的改良模式就成为现今需要推崇的模式。二是我国现行会计准则的实施还需配合更加严格的监管。2015年弄龙溪股份营业利润虽然较2014年大幅增长，但其营业收入是有所下降的。尽管公允价值训量能将市场和价值的变化尽快和尽量准确的体现在企业财务报表上，满足会计信息的相关性，但从案例中，我们也可以看出，公允价值计量可能影响利润质量和相关财务指标，影响到会计决策的有效性，在投资时，投资者应更关注盈利的质量而不仅仅是数字。③正确看待公允价值变动。公允价值计量rF，成为会计核算的必然趋势，受到了社会各界的广泛关注。当前，我国应该将重心放在会计准则的应用上，建立起与我国发展相适应的公允价值计量理论体系，创造良好的公允价值计量实施环境。

参考文献

[1]周炬.浅析新会计准则中公允价值的影响及其实际应用[J]金融会计，2009（04）：18-23.

[2]陈美华.我国公允价值计量准则存在的问题与改进建议[J]会计之友，2014（13）：17-20.