新时代内部审计职能定位与咨询职能发展

陈希童

摘 要 本文从新时代下内部审计工作的职能定位入手，着力探讨了现阶段内部审计发展的三大职能，并以内部审计的咨询职能为例，浅谈改进和提升内部审计职能定位的可行做法，最终达到与国家审计优势互补，有效提升审计全覆盖质量的目的。

关键词 新时代 内部审计 职能定位 咨询职能

一、新时代下内部审计工作的定位

企业的内部审计是一项特殊的经营管理活动。其特殊之处在于，它并不直接参与公司的管理，却涵盖了公司经营管理的各个方面。内审人员按照管理层的要求，对日常业务活动进行检查、评价，并提供有针对性的咨询。内部审计的职能定位来源于其本质与内涵，这既和公司实际的治理体系与经营状况紧密相关，又和管理层的治理诉求、风险偏好等因素密不可分。

图1显示了内部审计职能在公司资源管理（ERM，Enterprise Resource Management）中的运用。由图1中不难发现，内部审计作为公司经营管理中的一个独立部门，其职能渗透到公司运营的各个方面;在首要咨询管理层目标决策的同时，进行治理环境评估，并针对业务事件的发生发展进行事件识别、风险评估和风险反映，最终通过信息沟通进行反馈。

党的十八大以来，随着社会经济的不断发展，内部审计工作也进入了一个新的历史阶段。2018年，新修订的《审计署关于内部审计工作的规定》（以下简称《规定》）发布，为内部审计工作提供了新的制度支撑与操作指南，增强了内部审计的独立性和权威性。《规定》第三条明确指出，“内部审计，是指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动”。从该定义可以看出，新时代下内部审计工作的职能定位主要包括3个方面：

一是监督职能。监督是内部审计工作的基本职能，也是传统内部审计的首要导向。在现代公司治理结构中，所有权和经营权的分离，必然导致公司的经营活动存在偏离既定目标的风险;而内部审计的监督职能对经营活动的真实性与合法性给予高度关注，在目标定位上侧重于查错、防漏、纠偏。该项职能的有效运用有助于公司的稳定发展，但过于强调监督职能也会使得管理层拘泥于量化指标，对整个经营管理活动效益效果的评价缺乏适当延伸性。

二是评价职能。以监督职能为基础，内部审计的评价职能在很大程度上依赖于监督职能运用的质量。通过对评价职能的运用，内部审计人员一方面在组织行为、经营决策和内部控制等非量化领域得到了可供参考的标准，另一方面也使得监督职能中所体现的量化指标真正能够实现效果转化，从而实现监督的目的。但值得注意的是，传统内部审计对监督职能过于重视，导致评价职能未能在内部审计中发挥应有的作用，也使得传统意义上的内部审计缺乏宏观性与前瞻性。

三是咨询职能。咨询职能的诞生和发展，是内部审计工作职能定位的一次重大变革。内部审计人员在与公司管理层进行充分沟通的基础上，围绕公司的中心工作和核心业务编制工作计划，实施审计项目。这可以极大提升内部审计工作的及时性和有效性，在为管理层及时提供决策依据的同时，对于实际业务中风险问题的产生也可以做到及时跟进，找准原因，给出合理化建议并督促落实整改，从而实现内部审计效益的提升和成果的转化。

通过对以上3种内部审计职能定位的简要描述不难发现，内部审计的职能定位来自内部审计的实际工作，同时也与内部审计的最终目的，即管理层诉求一一对应。以上3种职能是一个统一的有机整体，联系紧密。随着时代的不断发展，内部审计工作的重点也在悄然发生着变化。传统的以监督职能为重点的内部审计，已难以适应更开放的市场环境和更激烈的行业竞争;内部审计工作需要找准新的职能定位，从监督导向走向咨询导向，从而变被动为主动，实现新的行业经济增长。

二、内部审计咨询职能的定义和发展

（一）咨询职能的定义

根据国际内部审计师协会（IIA）对内部审计提出的最新定义，“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营，通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理，控制和治理过程的效果并帮助组织实现其目标”。该定义将内部审计的活动分为保证和咨询两大方面，而“改进风险管理，控制和治理过程的效果并帮助组织实现其目标”无疑明确指出了内部审计工作中咨询职能的具体实践方法，成为内部审计工作的核心。在该协会发布的《内部审计实务标准》中，内部审计的咨询职能是指“提供建议以及相关的客户咨询活动，该咨询的性质与范围通过与客户协商确定，目的是增加企业价值并提高机构治理、风险管理和控制程序。该活动是管理层的责任。这样的咨询包括顾问、建议、协调、培训等”。

（二）咨询职能的发展

在有效履行内部审计监督和评价职能的基础上，在新时代下，公司发展需要内部审计工作实现更大的工作视野和更宽的咨询领域。咨询职能将内部审计工作的3项职能统一起来，并最终达到预见性和操作性的统一。一方面，内部审计的咨询职能提高了公司的运作效率和公司机构价值;另一方面，利用内部审计特殊的地位、资源和方法，向管理层提供不同環境下适合公司发展的咨询服务，提高了公司适应复杂环境的能力，从而实现企业价值增长。在咨询职能导向下，内部审计从单一的结果监督走向业务流程的嵌入式和全覆盖，这也使得内部审计的工作内容有别于传统意义上的监督和评价，逐渐取代监督评价，成为新的业务增长点和风向标。

三、内部审计咨询职能的表现

（一）咨询职能提高了管理层治理质量

内部审计的咨询职能依托其监督和评价职能，是二者有机统一后的进一步发展。在强制性和规范性的大前提下，审计人员通过编制审计计划，实施审计程序，出具审计报告并最终落实整改意见，各个相关部门减少和避免公司资源的损失，从而实现公司资源的优化配置和效益反哺，达到增值的目的。内部审计人员通过审查评价公司的风险管理系统、内部控制状况和治理程序，帮助公司发现并评价重要的风险因素，指出其风险隐患和控制缺陷;通过寻找内部控制的薄弱环节，向管理者提出完善内部控制的建议，以防范和堵塞经营管理漏洞，提高经营管理水平;通过评价公司治理程序完整性、有效性和合法性，并提请公司治理层、管理层和全体员工遵守法律法规、道德和社会责任，推进组织依法经营管里，帮助组织完成各项治理目标，从而实现公司增值。

（二）咨询职能促进了公司的良性运作

与传统的监督模式不同，内部审计的咨询职能实现了公司价值的“隐形增值”。内部审计部门作为一个独立的综合部门，有其充足的数据资源和独特的工作视角。在咨询职能的导向下，内部审计人员可以拓展审计报告的关注重点，就公司存在的问题提出合理化、建设性的建议，发挥公司治理与内部审计的协同作用;在增加审计报告开放性的同时，也促进了公司运行的透明化，从正面推动公司治理的发展。在咨询模式之下，内部审计部门和业务部门之间长久的敌对情绪被解开，进而演变为良性的业务互动;而审计部门作为公司运行的智囊，为管理层建言献策，与相关部门群策群力，其价值也最终得到体现。

（三）咨询职能为国家审计提供高效服务

新时代下，审计范围的全覆盖成为必然趋势。内部审计与国家审计是实现这一目标的重要力量，两者的优势互补，可以使审计全覆盖质量得到全面提升。而内部审计的咨询职能作为单位经济决策科学化、内部管理规范化、风险防控常态化的重要制度设计和自我约束机制，对国家审计能够起到良好的服务作用。内部审计咨询职能发挥得越完善，单位在日常活动中就越有可能提升工作效果和绩效质量，违法违规的可能性就越小。国家审计也就得以充分利用内部审计的工作成果，提高监管工作的整体效能。

四、改进内部审计咨询职能的几点建议

（一）进一步建立健全内部审计法律法规体系，提高内部审计独立性

新时代下，社会主义民主法治工作已渗透到社会生活的各个方面。但就内部审计而言，法律法规的制定、修改和完善仍然存在着一些亟待解决的问题。一方面，需要从立法角度，给予内部审计的咨询职能以明确的功能定位，将咨询职能作为内部审计的重要组成部分加以明确，以保障其作用的充分发挥。内部审计合法性的提高也必然会增强内部审计人员的独立性和权威性，从而使得咨询职能的发挥真正起到促进公司运营的效果。另一方面，要将法律主体落实到内审目标、职能、工作程序以及内审人员个人的工作权限职责，以确保内审工作的各个环节有法可依。

（二）进一步发展完善内审模式，提高内审人员的技能水平和咨询意识

内部审计的工作模式决定着公司内部审计的效果，内审人员的技能水平和咨询意识决定着内审功能的发挥。各个公司应根据自身实际情况，科学合理地设置审计机构，使其最大限度地为公司经营咨询，为管理层决策咨询。内审人员也应该树立终身学习、学以致用的思想意识，不断提高自身业务水平。2019年，审计署设立了内部审计指导监督司，旨在推动建立健全内部审计制度，对内部审计机构进行业务指导，监督内部审计职责履行情况，检查内部审计业务质量。与此同时，审计署调整并设立了30个派出审计局，对国家机关和国有企业进行跟踪监管。这是在国家层面进行的审计模式创新，必将更好地发挥内部审计作用，使内部审计咨询服务社会发展。而在公司层面，集团型的公司可以在集团总部设置审计部，在区域安排区域审计中心，在子公司设置审计机构，配备审计人员。子公司的审计人员在完成公司内部的审计项目的同时，也要接受总部或者区域审计中心的安排，进行专门审计。总之，审计模式的设立和运行应确保独立合规，在借鉴国内外各类审计工作模式的有益经验的同时，达到顺利开展审计工作、为管理层咨询的目的。

（三）做好内部审计营销，改善内部审计环境

内部审计咨询职能的有效开展，应建立在咨询双方相互了解与信任的基础上。内审部门应拓宽渠道，让公司各个部门对自己的日常工作和业务职能增进了解，从而愿意在遇到问题时请审计部门帮忙，实现公司业务流程的优化和业务水平的升级。利用网站、公告等形式，与同级部门取得信任，在增进了解的基础上，对管理层则可以通过规章制度的参与拟订、年度审计计划的授权获取和反馈来进行自我营销;也可以通过报送每月审计简报、参加管理层会议等方式来进行有效的日常沟通，从而改善内部审计环境，为内审工作的开展创造良好氛围。

（四）充分运用大数据平台进行信息化审计

信息化的广泛运用，为内部审计部门提高审计工作效率提供了技术支持，各大业务平台的数据流量，则改变了内部审计人员简单依靠经验和直觉进行风险判断的工作方式。风险点的发现和风险值的量化，让内部审计效果更为直观，在审计结论更为透明公允的基础上也更有助于内审咨询功能的实现。对于大数据平台的运用，可以采用以下做法：首先，拓展数据源，尽可能将公司内部可以量化的业务量化，让数据源涵盖公司业务的各个方面;其次，可以开发新型数据模型，让这些由数据源中提炼出来的数据有章可循，整合成为可以进行比对差异的数据结果;再次，要注意模型与模型，系统与系统之间的数据的联动关系，即消除系统与系统之间的人为壁垒，真正做到相互取数、互通融合。

综上所述，经济越发展，审计越重要。新时代下，内部审计在公司治理中的角色正在受到越来越多的关注，也承载着越来越重的压力。对内部审计职能的准确定位，不僅有利于内部审计人员发挥专长，为公司发展保驾护航;也有利于内部审计工作顺应时代发展潮流，为新时间代下我国的社会经济发展提供不竭动力。而以咨询职能为重点的新型内部审计能够适应新时代下国家与社会对内部审计的工作要求，必将成为未来行业发展的方向。

（作者单位为苏州供电公司）

参考文献

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