中日会计对比分析

包晶 张海燕 伊菁 回清宇 王乐

摘要：中国会计体系改革仍任重而道远，而日本会计法规体系及管理会计的运作模式都有其独创的优势。鉴于此，文章的目的是通过对两国会计进行分析与比较，学他之长，补己之短，为我国的会计发展献上一份力。

关键词：经济环境;法律环境;会计准则;成本管理;预测与决策

中图分类号：F230文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2019）36-0076-02

一、会计环境

会计环境是影响会计信息系统的外部因素，包括经济、法律、政治和社会等方面的因素，也会影响会计信息的需求、会计程序与方法，乃至影响企业提供会计信息的意愿等。随着世界经济的全球化趋势日益明显，各国会计也迈入了国际化轨道，但又因国情不同，各国会计环境也呈现或大或小的差异，从而影响了各自的会计信息系统。本章通过经济、法律两个外部因素分析中日两国会计环境对各自会计信息系统产生的不同影响。

1.经济环境分析。会计是社会生产发展的产物，其内容即是对各个会计主体的经济活动进行连续、系统、全面地核算和监督，为信息使用者传送会计信息，以达到反映会计主体经营管理效益的目的，为决策者提供依据。随着社会经济的发展，人类各种经济活动日趋纷繁复杂，所以对会计的要求也就越来越高。

经济体制决定会计管理体制。中日两国经济体制不同，所以会计管理体制也不尽相同。中国经济体制是社会主义市场经济，在所有制结构上以公有制为主体，国家通过经济手段和行政手段、法律手段对国民经济的运行进行宏观调控，因此在会计管理体制上，中国采取国家集中立法模式。例如，我国财政部门负责制定全国统一的会计制度。日本经济体制是资本主义市场经济，不强调政府干预，因此采取自我管理的会计管理体制，而日本的会计准则是民间会计职业团体制定，政府裁决。

2.法律环境分析。在中国，由全国人民代表大会制定并颁布的《会计法》是会计法规体系中权威性最高、最具法律效力的法律规范，是制定行政会计法规、规章等其他层次会计法规的依据，是会计工作的基本法。日本则采用三种会计体系，即以《商法》为核心、《证券交易法》和《法人税法》作为补充。三个法律的制定和颁布的部门不同，因此服务对象和关注的重点也不同，《商法》侧重于保护债权人的利益，《证券交易法》侧重于保护投资人的利益。由此可见，在制定会计法律时，我国将政府利益放在首位，而日本则将政府利益与企业利益相结合。

二、会计法规体系

会计法规体系是指由调整会计活动中所发生的社会关系的各种法律规范所形成的有机联系的统一整体。我国现行会计法规体系是由《会计法》、会计行政规章、会计准则和会计制度等法规构成。日本现行的会计法规体系是由会计原则方面的法规、《商法》方面的会计法规、《证券交易法》方面的法规和税法方面的会计法规以及会计职业方面的会计法规等五部分组成。本文从会计准则的角度，对中日两国的会计法规体系进行部分比较分析。

1.会计准则。会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。本文重点分析中日两国会计准则对固定资产折旧会计处理的规定。

2.固定资产折旧。中日会计准则对固定资产折旧会计处理的规定既有相同之处又存在差异。不考虑固定资产减值准备和固定资产停用或出售等情况下，中国会计将固定资产的折旧额计入“累计折旧”科目，并将折旧费用进行分配，而资产负债表中的固定资产的金额不发生变化。

日本会计准则规定的固定资产折旧费用的处理方法有两种：直接法和间接法。直接法是将固定资产折旧费用直接从固定资产中扣除;间接法与中国固定资产折旧会计处理方法相似，即将折旧额计入“减值折旧累计额”科目，并将折旧费用进行分配。以日本商业会计为例如下：

【例】平成×1年1月1日，日本某企业购入一栋价值￥980000办公楼，手续费￥20000。年末决算时，企业会计算得这栋楼今年的折旧费用为￥90000，会计分录如下：

<直接法>

借：减值折旧费90，000

贷：建筑90，000

<间接法>

借：减值折旧费90，000

贷：减值折旧累计额90，000

三、管理会计

管理会计是从传统的会计系统中分离出来的企业会计分支，是管理科学的重要组成部分，具有解析过去、控制现在、筹划未来的作用。改革开放以来，我国开始重视管理会计的应用和发展，我国学者根据国情，积极引进和学习西方管理会计，使得我国管理会计的理论与方法体系日趋完善，并首次提出了“广义管理会计体系”的概念，为世界管理会计的发展做出了突出贡献。日本管理会计的理论源于英美，但与本土的经济、文化背景相结合，形成了具有鲜明特色的日本管理会计。

1.成本管理。企业成本管理水平已成为衡量企业市场竞争力的因素之一。成本控制也是企业抢占市场份额、扩大销售和提高企业利润的重要手段。随着管理会计在我国的普及，人们已经认识到成本控制的重要性，但是我国成本会计仍存在一些问题，如理论体系不健全、注重理论而忽略实践、企业在控制成本等方面不够成熟且相关制度和方法有较大缺陷、成本核算方法较落后等，使我国成本会计的发展未能跟上经济发展的步伐。日本管理会计的重心就是成本，日本企业在管理中非常重视成本管理问题，在供产销流程中都渗透了成本管理理念，打破了歐美企业先设计产品再计算成本的做法，将设计阶段作为成本管理的开始，并依据现有的生产技术条件和竞争者的市场价格确定一个低于当前企业可实现成本的目标成本，以推进生产效率和生产技术的不断提高和改进。

2.预测与决策。预测与决策应该是管理会计最主要的功能和目标。目前我国中小型企业有800万家左右，占全国企业总数的99%。多数中小型企业由于管理制度不健全、管理手段落后，难以开展管理会计工作，管理会计师由财务会计师承担，使得管理会计过分依赖财务会计的信息，缺乏与企业战略相关的信息，没有充分发挥管理会计筹划未来的作用，而目前存在的很多管理会计理论模型又与实践相脱离，使企业无法在实际工作中运用。日本企业的管理会计也不是单独的职能部门，但也不只是由财务会计师承担，而是分散到企业各个职能部门，使得管理会计不再是集中于某个专业领域，而是能让人人都能熟悉和理解并使用的工具，更是企业达到战略目标的助力。同时，日本的管理会计一直来源于实践，具有很强的实践性。例如，从理论上来看，企业可以采用的基本战略有两种，即差异化战略和成本领先战略。日本管理会计用实践证明了通过制定目标成本、持续改进生产技术、适时生产等方式的支持下，这两个战略是可以兼容的。

四、结论

1.国家角度。（1）在会计准则制定方面，日本采用民间制定、政府裁决的方法，这一方法既能集思广益、有效推动会计准则的加速完善和避免政府会计准则制定人员的判断失误，又能保证政府的权威性和准则的有效性，因此建议我国政府也能将制定会计准则的权力下放到民间，只需保留最后裁决权。（2）在会计法律体系方面，日本采用三法体系，有效保护了国家、债权人和投资人的利益，将国家利益和企业利益有机结合。我国则从国家利益出发制定会计法律，这与我国的社会制度相符，但却忽略了企业利益，而且企业是国家经济发展的主要力量，如果企业利益不受到重视，积极性就会减弱，也不利于国家经济的发展。因此，国家在制定会计法律法规时，应将企业利益也纳入考虑范围。（3）从固定资产累计折旧的方法比较中可以看出，我国会计处理方法仍需改进，推进会计从繁到简，减轻会计人员不必要的工作负担。

2.企业角度。（1）我国企业在成本控制上，应向日本学习，将成本控制追溯到产品设计阶段，发展“以人为本”的企业文化，使员工自觉培养节约成本意识，建立目标成本，调动员工工作的积极性。（2）重视管理会计的建设，从实际出发，充分发挥管理会计的统筹决策功能，避免将管理会计独立于其他职能部门，而是将其作为一种决策工具，让企业的每个员工都能参与企业的战略决策。