打造企业内部经济责任审计升级版

◆陈勇/ 武汉钢铁有限公司审计监察部

企业内部开展经济责任审计，监督和评价企业领导人员经济责任履职情况，在企业改善经营管理、维护财经秩序、预防经营风险、制约权力运行、促进依法治企和党风廉政建设等方面发挥了重要作用。随着国家监管要求的不断提高以及企业改革发展的逐步深化，企业内部经济责任审计工作面临着全新的挑战，企业内部审计部门需要不断创新和完善经济责任审计工作，才能适应新时代的需要。

一、企业内部经济责任审计存在的主要问题

（一）计划性不强。由于离任经济责任审计是受托审计，需要企业党委批准、组织人事部门下达委托书，内部审计部门才开展审计工作。而干部选拔任用工作又有其特殊性，因此内部审计部门很难将离任经济责任审计任务列入年度审计工作计划，形成了审计任务的不确定性和被动性。

（二）审计监督滞后。企业组织人事部门出于干部工作保密性的考虑，往往要在明确领导人员调整后，才给内部审计部门下达审计委托书。内部审计部门临时接受委托，在项目、人员、时间安排上较为被动，使绝大多数领导人员是“先离任、后审计”，导致经济责任审计结果滞后于组织人事部门的任用，审计评价结果不能成为干部任用的依据。审计监督滞后还会产生问责机制不健全、审计问题屡查屡犯、难以推动整改等问题，削弱了审计监督的作用。

（三）评价标准不完善。由于缺乏统一的、权威的经济责任审计评价标准和评价指标体系，内部审计人员在审计实践中缺乏具体的指导，对违规违纪问题的严重程度、重大损失的判断缺乏依据；同时，为规避审计风险，有些审计评价空泛、针对性不强、深度不够，审计成果可利用性差。

二、企业内部经济责任审计面临的挑战

（一）要适应新时代审计工作需要。习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上的重要讲话，为推进新时代审计事业改革发展提供了根本遵循。对各级审计机构和广大审计人员来说，如何提升审计能力，适应新时代审计工作需要，是必须面对和解决的重要课题。内部审计人员要提高政治站位，以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，做到精神领会到位、职责履行到位、工作落实到位，推动企业内部审计工作高起点谋划、高标准起步、高质量推进。

（二）经济责任审计范围和内容不断扩大。在国家监管要求不断提高的同时，企业对内部审计的要求也在提高。有的企业要求内部审计部门强化领导人员的全过程管理，对拟提拔的有关领导人员进行任前审计、对任期内的领导人员进行任中审计、对离任的领导人员进行离任审计。审计范围扩大的同时，审计内容也逐步拓展。

（三）审计技术手段需要不断创新。随着信息技术广泛应用，传统的“手工式”审计已难以适应新形势要求，经济责任审计要向“智慧化审计”发展，审计项目实施要趋向实时化、远程化，审计成果运用要趋向智能化、可视化，审计档案管理要趋向信息化、综合化。

（四）审计队伍素质需要进一步提高。随着经济责任审计要求的提高，审计任务重与审计力量不足的矛盾日益突出，审计人员的职业胜任能力与审计工作的要求还有差距。企业内部审计部门必须加强审计组织管理，规范引导，多管齐下，全面提升审计队伍素质和审计工作水平，才能发挥内部审计“免疫系统”功能，满足审计结果使用者的需要。

三、努力打造企业内部经济责任审计的升级版

（一）创新经济责任审计理念

一是强化大局意识。把企业内部经济责任审计工作置于强化公司治理、完善内部控制、提高领导干部经营管理水平、促进企业持续健康发展的大局中来思考和谋划；把加强企业管理、提高经济效益作为经济责任审计工作的根本目标；把完善内控、防范风险、促进发展作为经济责任审计工作的出发点和落脚点，抓住企业经营发展中的热点、难点，进一步突出经济责任审计工作的重点。二是强化服务意识。正确处理好监督与服务的关系，努力实现由审计具体领导人员向善于谋全局、当高参转变；由查处揭示具体管理问题向把握企业发展态势、积极做好服务转变，不断拓展经济责任审计服务层面，提高服务水平。三是强化创新意识。在经济责任审计的制度创新、业务创新、管理创新上下功夫；积极探索信息化、大数据环境下的经济责任审计工作的新路子和新方法。

创新经济责任审计理念，还需要做好“五个延伸”，详见图1。

图1 企业内部经济责任审计的“五个延伸”

（二）创新经济责任审计制度体系

1.制定《内部审计工作规定》。根据国家有关法律规章，在总结内部审计工作经验的基础上，制定适合本企业的《内部审计工作规定》，明确内部审计的权限、审计的范围、审计的内容、审计的程序，进一步规范和加强内部审计工作。

2.制定《经济责任审计实施办法》。制定本企业《经济责任审计实施办法》，规范经济责任审计工作的流程，明确经济责任审计的要求，提高审计工作的时效性和实效性，强化对领导干部监督约束机制。

3.制定《审计处理处罚规定》。加大对违规违纪行为的处理处罚力度，制定《审计处理处罚规定》，进一步提高经济责任审计的严肃性和权威性，同时对领导干部起警示作用，增强领导干部的责任意识和遵纪守法的自觉性。

4.实行“审计双向承诺制”。审计组向被审计单位承诺遵守审计职业操守和审计工作纪律，做到客观公正、实事求是；被审计单位向审计组承诺提交真实、完整、合法的资料，依法配合审计组工作等。实践证明，审计双向承诺对于降低审计风险、促进审计双方廉政建设具有积极作用。

5.实行“审计公告制”。审计组在现场审计期间要在被审计单位醒目处张贴《审计公告》，明示审计内容、审计纪律及监督电话等内容，接受广大职工监督。

（三）创新经济责任审计组织形式

1.注重任中审计与离任审计相结合。内部审计部门在坚持“离任必审”的同时，应注重增加任中审计的比重，促进监督关口前移。通过开展任中经济责任审计，变事后监督为事中监督，减少和避免“小问题”酿成“大错误”，有效构筑预防腐败的“防火墙”。

2.注重经济责任审计与其他审计有机结合。内部审计部门在审计实践中应以经济责任审计为依托，将经济责任审计与投资审计、绩效审计及内部控制评价等审计有机结合。通过合理整合审计项目资源，不仅可以拓宽经济责任审计领域，为全面客观评价领导人员应负的经济责任奠定基础，还可以增强审计内容的协调性，实现审计目标全覆盖，提高审计工作质量和效率。

3.注重不同专业审计力量的结合。由于经济责任审计涉及领域广、内容综合性强，内部审计部门在开展企业内部经济责任审计项目时应打破审计部门内部职能科室界限，做到财务、工程等不同专业审计协同作战，实现优势互补；同时还应统筹企业内部各级单位的审计资源，从下属单位借调审计人员，实行“大兵团作战”，以达到事半功倍之效。

（四）创新经济责任审计质量控制管理

1.建立经济责任审计标准化工作流程。经过多年的审计实践探索，企业内部经济责任审计已逐步建立了一套较为完善的工作流程。按照审计工作程序，大体分为准备、实施和报告三个工作阶段。

（1）准备阶段的主要任务是为审计实施进行前期准备，主要工作包括确认任务、业务培训、审前调查、收集资料、制订审计工作方案、召开审计进点会议等。（2）实施阶段的主要工作包括按审计方案实施各项审计及评价、收集证据、撰写审计取证记录、与被审计单位初步交换意见等。（3）报告阶段的主要工作包括形成经济责任审计报告初稿、征求各方面意见、修改审计报告形成正式审计报告等。

2.加强经济责任审计过程管理。通过加强对审计工作的动态控制和过程管理，突出抓好审计方案编制、审计现场管理、审计报告复核等程序，积极推行审前研讨会、审中碰头会、审后总结会等方式，可以有效提高企业内部经济责任审计质量。（1）科学制订审计方案。审计小组要在开展审前调查的基础上，科学制订审计工作方案，做到目标明确、重点突出、步骤合理、方法可行、分工明确，确保审计方案具有针对性和操作性。（2）加强审计现场管理。审计组长负责审计现场管理，组织协调审计小组成员实施具体审计内容，并督导小组成员真实、完整地记录审计工作底稿。召开审中碰头会，把握工作重点和方向，及时发现审计线索，做好审计取证记录，提高审计质量和效率。（3）严格审计复核把关。企业内部经济责任审计报告由“审计组长—处室负责人—审计部长”层层把关、分级复核审查，对审计事实是否清晰、审计证据是否充足、审计定性定量是否准确等进行严格审查。

（五）创新经济责任审计技术方法

1.加强审计信息化建设。第一，内部审计部门应主动参与企业各专业部门信息系统开发过程，获取各管理信息系统的查询、分析权限，有条件的企业内部审计部门还可自主开发符合本企业实际的审计信息化系统，不断增强审计人员对业务数据的获取和分析的能力，提高经济责任审计水平。第二，在大数据环境下，通过云计算和计算机网络技术的支撑，全面采集业务数据，并对数据进行分析和有效挖掘。

2.灵活运用审计技术方法。在企业内部经济责任审计实务中，审计人员需要执行审计程序时进行各种审计判断，运用的审计技术主要有分析性复核、确定重要性水平、抽样审计、内部控制测评等。为保证审计证据的客观性、相关性、充分性和合法性，采用的审计方法有检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。审计人员要结合审计现场实际，灵活、综合运用多种审计技术和方法，保证审计工作的质量和效率。

（六）创新经济责任审计整改模式

1.与职能管理部门联动共促整改。在经济责任审计揭示的问题中，有一些问题的整改涉及企业多个部门和单位，非一家能独立完成。因此，内部审计部门应在坚持“问题不整改不放过，严重违规违纪问题不处理不放过”整改原则的基础上，要加大与管理部门联动的力度，促进相关单位从制度修订、规范流程、改善运营入手，标本兼治，从源头上堵塞管理漏洞，切实达到提高企业管理水平和经济效益的目的。

在落实审计整改过程中，内部审计部门应站在企业全局角度上，由审计部门和相关管理部门、基层单位三方共同“会诊”，借助管理合力，从源头上堵塞漏洞，完善制度、规范流程、改善运营。

2.持续推进审计成果转化利用。经济责任审计意见的整改落实不应只关注眼前，更应立足长远，形成长效机制，运用PDCA循环方法，企业内部经济责任审计成果转化循环模式（如图2所示），即通过审计沟通、审计建议、审计整改和审计跟踪四个步骤，形成经济责任审计成果，加强审计成果转化利用形成管理成果，从而达到系统管理水平的阶梯式提升。

图2 企业内部经济责任审计成果转化循环模式