运用做账技巧进行税收筹划

姜晖

【摘要】给企业进行税收筹划，合理避税，会计人员就需要站在税务的角度看业务，转换思维，灵活做账，同时把控企业的风险，预估风险，转移风险，最大程度的降低企业的涉税风险，从而使企业获取更多的收益。

【关键词】税收筹划 做账技巧 涉税风险

一、巧做账，把不能税前扣除的项目变成税前扣除的项目

比如企业购买的服装计入福利费？计入个人工资？还是劳动保护费？

1.计入职工福利费，做账：借：应付职工薪酬——福利费，贷：银行存款。

在年终汇算清缴时，福利费应按扣应付职工薪酬14%扣除，超出部分应调增缴纳企业所得税，有涉税的风险。

2.计入职工个人工资，做账：借：应付职工薪酬——工资，贷：银行存款

在扣除个税起征点和扣除专项附加项目后，则有交个税的可能，对员工有涉税的风险。

3.计入管理费用里的劳保费，做账：借：管理费用--劳动保护费，贷：银行存款。

可以在税前全额扣除，而且没有涉税的风险。

为了形成完整的证据链：（1）要附上购买服装的合同协议;（2）公司的劳动手册明文规定职工上班要穿制服;（3）注明服装属于公司的财产，职工离职时需归还（作为制服的服装没有金额大小的限制，职工的岗位、级别不同服装的金额也可不同）。利用巧做账把不能税前扣除的项目变成可以税前扣除的项目，并且还吻合业务的真实性，同时降低涉税风险，给企业带来收益。

二、巧做账，以小税博大税

比如企业职工食堂买莱，没有发票，怎么办？怎样入账？

1.计入福利费：做账：借：应付职工薪酬——福利费，贷：库存现金或银行存款。附上清单，相关人员签字，证据链齐全，没问题，但在税务上不能扣除，需要在年终清缴时福利费应按扣应付职工薪酬14%扣除，超出部分应调增缴纳企业所得税，有涉税的风险;

2.计入职工发放的误餐补助或午餐补贴：做账：借：应付职工薪酬——工资，贷：银行存款。这样做账就不需要提供发票，只需附上补贴明细表，并入当月工资交纳个人所得税，在税务上可以全额扣除，只需要员工个人交纳个税，随着个税起征点的提高和专项附加项目扣除，再按照3%-45%的税率计税扣除，对个人的影响也不大;

三、巧做账，把不能抵扣的增值税，转换为可以抵扣的增值税

1.比如公司购买电脑电视机：做账：借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额），贷：银行存款。

（1）购买的固定资产用于办公室、会议室使用的，进项税可以进行抵扣，这样就少交纳增值税;

（2）用于员工宿舍，属于福利性质，不能抵扣，需要把进项税额转出，做账：借：固定资产，贷：应交税费--应交增值税（进项税额）。样就需要多交纳增值税。究竟哪种做账方式更有利，需要会计站在税务的角度看业务，既要吻合业务的真实性，还要降低企业的涉税风险。

四、巧判断，让选择大于努力

1.比如企业在筹建期间发生的开办费如何做账对企业更有利？

根据国家的税务政策，开办费用未明确列作长期待摊费用，那么处理方式有两种：（1）企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，做账：借：管理费用——开办费贷：银行存款或库存现金;（2）也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定處理，但一经选定，不得改变。做账：借：长期待摊费——开办费，贷：银行存款或库存现金。

哪种对企业更有利，会计人员需要根据企业的经营情况，做出判断，选择最优的方案：（1）如果企业当年实现经营收入，且收入的金额较大，则选择第一种方式计入当年损益管理费用，可以规避一些企业所得费;（2）如果企业当年没有实现经营收入，则选择第二种方式记账，计入长期待摊费用，税法规定开办费的摊销不烽于3 年，这样等次年有收入时，再计入管理费用，也可以规避一些企业所得税;

2.公司由于资金周转出现问题，借款是向关联公司还是个人借款？做账：借：银行存款，：其他应付款--XX。

如果向个人借款需要支付个人借款利息，注意点（1）要有借款合同或协议，企业与个人之间要签订借款合同，并在借款合同中注明借款的用途必须是用于公司正常经营，从而体现企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为，这是利息费用能否在企业所得税前扣除的最基本的前提;（2）要取得合法有效的凭证，支付借款利息必须取得银行出具的利息计息单或者正式增值税发票，需要个人去国税部门代开利息的发票，否则在企业所得税前不得扣除;（3）要代扣利息的个人所得税。个人借款给非金融企业取得的利息收入，属于债权性股息所得，按照《个人所得税法》的规定，应当按照"利息、股息、红利所得"项目缴纳个人所得税，税率为20%;（4）个人要按照“贷款服务”缴纳增值税，（财税〔2016〕36号文件规定：贷款服务，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动，各种占用、拆借资金取得的收入，按照贷款服务缴纳增值税.;因此，个人将资金贷与他人使用而取得利息收入的应该缴纳增值税。

如果向关联公司借款人，要遵循关联方利息扣除标准。企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： 金融企业为5：1; 其他企业为2：1;《国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准》。

企业实际支付给关联方的利息支出，企业接受关联方债权性投资不超过权益性投资的2倍，否则不得税前扣除;假如：A公司投资B公司1000万元，做账：借：银行存款

1000，贷：实收资本1000。B公司由于资金紧张，又向A公司借款5000万元，年息8%，问：400万元的利息能否允许税前扣除？

答复：400万元的利息不允许税前扣除！最多允许扣除2：1，也就是2000万元*8%=160万元，需要纳税调整400-160=240万元。

国税函【2009】312号：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

哪种对企业更有利，会计人员需要根据企业的经营情况，做出判断，选择最优的方案。

综上所述，不同的做账方法会带来不同的纳税负担，这就需要会计人员站在税务的角度看业务运用做账的技巧性、规范性，降低企业的涉税风险，增加企业的收益。

参考文献：

[1]梁伟样.税法.高等教育出版社，2018.

[2]新磊.从财务管理角度看税收筹划.现代经济信息，2016.