新形势下电网企业资金安全审计的几点思考

莫肇培

摘 要：资金安全审计是企业加强资金安全监管，防范安全风险重要举措;是经营管理审计常抓不懈的一项经常性工作。新形势下，企业的资金安全审计要不断创新，通过对资金收付、存管和调配等管理控制环节的审计，查找管理中的薄弱环节及存在问题，进一步梳理资金业务流程，加强对资金的内部控制，防范资金风险，保证资金安全。

关键词：资金安全;审计;几点思考

一、引言

资金是企业的“血液”，是流动性最强的资产，包括现金、银行存款等货币资金。资金调控，是指企业按一定的权限和程序，对涉及资金的筹集及流入、调集、使用及支付的各项财务活动实施管理。资金安全审计是电网企业内部审计监督的重要内容，通过对资金收付、存管和调配等管理控制环节的审计，查找管理中的薄弱环节及存在问题，进一步梳理资金业务流程，加强对资金的内部控制，防范资金风险，保证资金安全。电网企业资金安全内部审计监督，结合电网企业业务特点和已制定的内部资金控制制度。

二、新形势下电网企业资金安全审计亟需解决几点问题

（一）开展资金安全审计的思想认识问题

资金安全审计仍是当前审计的重要事项，近年来，总有部分电网企业出现资金被挪用的问题，而且金额越来越大，这给我们敲响了警钟。如：某县级电网企业，出纳人员挪用公款问题，作案时间从2005年至2008年。在2005年，该县级电网企业就有审计组进驻审计，审计成员对该县电网企业的资金情况进行了审计;核对银行余额调节表，银行明细账检查、往来账查阅，突击检查保险柜清点现金、检查银行票据等常规的资金安全审计，没发现异常情况。而在当时，该县级电网企业出纳已有挪用公款的苗头。货币资金是企业流动性最强且风险最高的资产，从以上舞弊案件可以看出，资金舞弊现象发生的隐蔽性更强，更不容易被发现。因此，资金安全审计仍是内部审计监督的重要事项，并且要更细致、更深入。

（二）电网企业工程项目的物资采购预付款的潜在风险应引起重视

1、工程项目物资采购预付款的潜在风险

近年来电网企业的工程项目投资金额比较大，工程项目的工期比较紧，在物资采购签订合同时，往往都与物资供应厂家签有预付款条款。电网企业有些物资采购的一份合同金额有几百万，10%的预付款也就有几十万。

电网企业在工程施工过程中，总会碰到不可预见的因素，变电站土地征用问题、线路施工走廊青赔问题等，这些问题处理有时往往比较刺手，且有时时间会拖上好几年。而在工程开始之初，与相关厂家签订了物资采购合同并预付了物资采购的预付款。工程未能按时开工，签订了物资采购合同的物资只能与厂家协商，物资暂不进行生产，暂不用送货，否则会造更大的物资积压。在当前新形势下，经济形势经常变化。电网企业与工程物资签订合同的厂家存在破产清算的风险，这时，电网企业支付给工程物资厂家的预付款就会存在不能收回的风险，并且，预付款拖的时间越长，风险越高。

2、减少物资采购预付款潜在风险的措施

（1）重视项目的申报管理。要加大项目前期勘察工作，做好项目的可行性研究、评审;对未能评审过关的项目，不进行批复。

（2）对已支付的物资采购预付款，电网企业的物资管理部门要做好台账记录，定期了解签订有物资采购预付款合同廠家经营状况。必要时与签订有物资采购预付款合同的厂家签订履约保函。同时，定期向工程管理部门发布物资采购预付款信息，督促工程尽快开工，减小资金安全风险。

（三）内部审计人员对网上交易、电子支付等方式办理资金的支付业务不熟悉

1、网上交易、电子支付等方式办理资金支付业务的审计状况

当前形势下，网络安全已作为国家安全的重要组成部分。国家领导人强调，网络安全，国家安全。目前大多数电网企业的资金支付都是通过网上交易完成，而在电网企业内部审计监督的相关方案、条文中，对网上交易、电子支付等方式办理的资金安全内部审计是一片空白，内部审计人员也不熟悉这些交易的相关规定、流程。如：网络结算业务复核流程权限是否规范;办理网络结算的计算机是否进行了安全防护;网络结算操作人员是否分别设置强口令密码且定期更换;网络操作人员离开计算机是否拔除密钥等内容，作为内部审计人员，很少接触过，更不用说对网上交易、电子支付等方式办理的资金支付业务进行审计检查了。

2、对开展网上交易、电子支付等方式办理资金支付业务的审计建议

（1）审计人员加强对网上交易、电子支付等方式办理资金支付的网络系统情况和业务情况进行学习。通过网络系统的老师指导、经常使用网上银行交易的财务专业人员介绍和审计人员相互交流的方式进行学习，使内部审计人员能熟悉了解网上交易、电子支付等方式办理资金支付的业务。

（2）按网络安全要求的程序对网上交易、电子支付等方式办理资金支付业务进行审计。

（3）与网上交易、电子支付等方式办理资金支付业务的开发商进行合作，开发网上交易、电子支付等方式办理资金支付业务的审计监督软件，通过数据筛选等方式，根据挑选出的有异常数据情况实时进行内部审计监督。

三、开展电网企业资金安全审计的具体做法

（一）资金管理制度建设情况审计

对电网企业已制订的《岗位责任分离制度》、《资金授权批准制度》、《现金收支控制、银行存款控制制度》、《其他货币资金控制制度》等进行监督检查。实行网上交易、电子支付等方式办理资金支付业务的，审核相应的授权批准程序及管理办法，并与承办银行签订协议情况。

（二）资金安全管理职责分工、授权情况审计

查阅相关记录，审核是否存在未经授权的机构或人员办理资金业务或直接接触货币资金的情况;职责分工和授权审批程序是否明确规范，办理资金业务不相容岗位是否相互分离、制约和监督。按要求电网企业资金管理岗位人员2～3年调整一次，而岗位的调整都是在财务部门内部进行，因此，从财务管理人员情况看，电网企业的财务管理人员都基本熟悉本企业资金支付的网上银行操作情况，所以相互之间的授权非常重要，且要签有纸质的交接记录。在日常的工作中，往往存在财务人员对交接记录不够重视、嫌麻烦，认为大家相互之间都很熟悉，工作交接签不签记录，没什么问题，一旦涉及责任追究时，就没有记录依据。特别是现在是网络大数据时代，网上银行支付的记录时点都是以分秒计算，如果交接记录没有清楚，在责任认定上就很难确认。虽然网上银行支付数据运行这么长时间没出现什么问题，这并不代表在以后的资金管理过程中没有问题。

参考文献：

[1] 财政部企业司编.企业财务通则[M].中国财政经济出版社，2002