中小企业税务筹划研究

林广

摘 要：近年来，随着我国经济下行压力增大，市场竞争日趋激烈，企业的生存环境发生了较大变化，特别是中小企业受其规模小和管理机制不健全等因素的局限，盈利能力受到了较大的冲击。在此背景下，多数中小企业通过强化财务管理来降低成本费用，提升盈利能力，而税费成本作为影响中小企业现金流和利润的重要因素更是受到关注。基于此，本文从分析中小企业进行税务筹划的必要性出发，总结和阐述中小企业实施税务筹划的主要思路与方法，并在此基础上提出其在实务中可以采用和实施的具体的税务筹划策略，旨在为中小企业合理降低税负、提升盈利能力提供参考。

关键词：税务筹划;中小企业;盈利能力

一、中小企业税务筹划概述

中小企业税务筹划主要是指中小企业在国家法律法规政策允许的前提下，通过对自身经营活动的税收行为进行统筹规划、协调和安排，并充分利用各种税收优惠政策，以实现降低税负和利益最大化目标的财务管理活动。从总体来看，税务筹划具有专业性、统筹规划性、合法合规性、全局性和风险收益性等基本特点。

二、中小企业进行税务筹划的必要性

当前，我國多数中小企业在运营管理过程中仍然以所有权和经营权高度统一的模式为主，投入的资金有限，财务管理制度也不健全，在生产经营过程中不仅税费负担重，还面临较高的涉税风险，因此，进行税务筹划十分必要，具体体现在以下几方面。

一是进行税务筹划能够合理降低中小企业的税费负担，增强流动性。对中小企业来说，资金短缺是其在生产经营中面临的首要问题之一，而进行税务筹划在降低其税费成本的同时，也减少了与税费相关的资金流出，从而增强了中小企业的流动性。

二是进行税务筹划有利于改善中小企业的财务管理水平。财务管理机制不健全、财务管理水平不足是中小企业运营管理的另一个短板，而进行税务筹划，客观上要求中小企业必须具备较为规范的财务管理和会计核算机制，这从侧面对改善财务管理水平具有促进作用。

三是纳税环境的变化促使中小企业进行税务筹划，降低涉税风险。金税三期和大数据技术的有效结合，大幅降低了中小企业采取不合规手段节税的可能性，同时也增加了企业涉税风险，因此，纳税环境的变化促使中小企业不得不通过合理的税务筹划进行合理避税。

三、中小企业实施税务筹划的主要思路和方法

在税务筹划实务中，中小企业可以实施与使用的税务筹划思路和方法主要有以下四种。

一是利用国家的相关税收优惠政策进行筹划以降低税负。为配合某些特定区域和特定行业的发展战略，国家经常会配套出台一系列的税收免抵退等优惠政策来予以支持，这为中小企业的税务筹划提供了筹划思路和空间，即采用一定的对策使自身符合优惠政策条件享受免抵退优惠，从而降低税负。

二是从时间价值和流动性的视角来延迟纳税，获取延迟纳税税金的时间价值和流动性。筹资难对中小企业来说是经营管理过程中的主要难点之一，倘若能够根据税收法规的相关规定合理推迟企业应纳税额的时间，则相当于获取了一笔无息的资金支持，不仅获取了资金的时间价值，同时还提升了自身的流动性。

三是通过调整扣除额的金额和时间的方式进行税务筹划。按照税法的规定，企业在计算缴纳税费的过程中可在政策范围内对一定的项目进行扣除，这为中小企业的税务筹划提供了空间，即通过增加扣除项目的扣除额或对其进行时期变动以实现节税，在实务中，常用的方法主要有尽可能增加中小企业的各项成本费用和缩小税基等来减轻企业的税负。

四是通过强化发票管理的方式来进行税务筹划。营改增后，影响企业税费水平的一个关键因素是增值税可抵扣进项税。因此，如何在涉税业务中强化中小企业的发票管理、取得足够额的可抵扣进项税的发票以降低税负也成为一个可参考的思路之一。

四、中小企业实施税务筹划的主要策略

结合上文中小企业在税务筹划中可以采用的主要思路方法以及笔者自身的实践工作经验，建议中小企业可从以下角度采取策略来开展和实施税务筹划。

（一）进行税务筹划风险的防范和控制

虽然从税务筹划的思路方法角度来说，税务筹划风险防范与控制难以划入具体的范畴，但从企业的整体利益和税务筹划的总体目标来分析，进行税务筹划风险的防范与控制必不可少，这主要是因为税务筹划风险是评价一个企业税务筹划策略体系是否科学合理的主要标准。因此，在税务筹划实务中，中小企业应从税务筹划风险防范与控制视角审视税务筹划策略，不能单纯为了节税而节税，而应从税务筹划的合法合规性和企业利益是否最大化的角度进行统筹考虑。

（二）增值税和企业所得税的一些具体筹划策略

对中小企业来说，其在运营管理过程中涉及的主要税种就是增值税和企业所得税，因此，本文主要结合这两个税种对一些具体筹划策略加以探讨和分析。

1.增值税的筹划策略

中小企业可以采用的增值税筹划策略主要有纳税人身份选择筹划和增加进项税抵扣额筹划。

一是通过测算可抵扣无差别平衡点来对一般纳税人和小规模纳税人身份进行选择筹划。一般纳税人和小规模纳税人所适用的税率与税收征管办法存在较大差异，因此税费负担也不尽相同，同时，根据我国财税[2018]33号文的规定，符合条件的一般纳税人企业可以转登记为小规模纳税人，所以可以考虑通过测算可抵扣无差别平衡点来测算两种身份税负相同的平衡点，并结合企业的实际抵扣率与平衡点进项比较，然后进行纳税人身份选择。在此我们对13%税率的一般纳税人加以测算举例：首先，计算增值率的表达式为增值率=（销售额-可抵扣购进项目金额）/销售额=1-抵扣率，销售额×13%的增值税税率*增值率=销售额×3%的税率，简化后可得13%×（1-抵扣率）=3%，抵扣率=（1-3/13）×100%=76.92%，也就意味着当中小企业在运营管理过程中若抵扣率能够超过76.92%，选择一般纳税人身份税负更低，反之，若低于76.92%，则选择小规模纳税人身份税负更低。

二是对一般纳税人身份的中小企业来说，增加进项税抵扣额是降低税负的最直接有效的策略。在实务中，作为一般纳税人的中小企业要增加进项税抵扣额，可从两方面入手：一方面是对企业的上游供应商进行精细化管理，尽量筛选一般纳税人作为其原材料和劳务的供应商，以提高企业的进项税抵扣率，降低企业税负;另一方面则要从利用税收优惠政策入手，特别是在涉税业务核算中严格遵循《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号）的相关规定，提高进项税抵扣额。

2.企业所得税的筹划策略

在实务中，影响中小企业所得税的因素较多，可选择的筹划切入点也较多，但考虑到中小企业当前普遍面临着融资难度大、资金实力弱和抗风险能力较差等问题，加上债务融资和权益融资的税收成本差异较大，中小企业在选择融资方式时要考虑不同的融资方式对企业所得税产生的影响。

五、结语

税务筹划对降低中小企业的税费成本、增强资金流动性和提升财务管理水平等具有积极意义，因此，在企业财务管理实务中应加以关注。本文在概括与总结中小企业进行税务筹划的思路和方法的基础上，结合增值税和企业所得税对中小企业的税务筹划提出了一些策略建议，以期能够对中小企业合理降低税负和涉税风险、提升综合竞争力提供一些有价值的参考。

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