浅析管理会计基本指引

王民兴

摘 要：本文首先从管理会计的基本理论出发，结合管理会计形成历史，体现构建管理会计基本指引体系的必要性，并通过分析现有基本指引的内容，提出几点问题，以期在基本指引应用层面得到创新性的解决方案。

关键词：管理会计;基本指引;二元;：互联网

一、引言

纵观我国管理会计的形成与发展，它是以丰富的理论指导和初期碎片化的管理会计实务为基础，以不断寻求先进的操作方法和创造性工具为立足点，围绕企业的内在生产经营以及中长期发展战略，通过会计体系中的管理控制系统和信息支持系统，实现企业资源配置，使企业不断实现增值的体系。

我国的管理会计体系自发形成于民营企业，随着国有企业的壮大，以及会计应用的逐步精细化，政府开始优先在国有企业积极引导管理会计系统形成。通过先试点后普及，先树立标杆后全面推行的方式，一步步搭建了现有的管理会计体系。

构建中国有特色的会计指引体系，应立足于中国管理会计理论形成的历史，结合“民间会计实践的白发性”和“政府引导的规范性”，做到以下三个目标。一是财务会计向管理会计转型。目前财务会计核算方法的复杂性和标准化报表制作方法都可以都过精准的会计工具和先进的会计操作软件来实现，企业缺乏的是与企业生产经营和战略目标相契合的灵活管理会计实现途径，而我国管理会计从业人员不到财务从业者总数的IO%。二是要实现管理会计的“二元化”，管理会计既要服务于企业的内部生产经营，同时还要与终端消费者对接，在计划、决策、控制、反馈四个方面发挥积极作用。三是要保持管理会计个性化，我同的管理会计指引体系要与中国特色社会主义企业管理制度相匹配。

二、对管理会计基本指引的解读

为了使管理会计更好地服务于我国特色社会主义企业，财政部2016年制定并颁布了《管理会计基本指引》（以下简称《基本指引》），一共分为六章、二十九条标准规则，这二十九条标准规则都是根据《会计法》和2014年颁布的《指导意见》重新拟定的。《基本指引》的核心内容分为“四大原则”和“四大要素”。

（一）《基本指引》的四大原则

《基本指引》明文规定，企业的管理会计活动必须要遵循基本指引的四项基本原则，即战略导向原则、融合性原则、适用性原则和成本效益原则。

战略导向性原则，是指企业的管理会计工作要超越会计实务操作，不仅要体现企业的运营与投资状况，更重要的是要体现企业的战略目标。传统企业运营实践中奉行的是“低成本”策略，忽略了与当期经营无关的创新理念导入和新产品研发等活动，从战略眼光看，这些活动投入大，且在短期内不产生任何收益，但在长期，这些都是企业致胜的法宝。再从预算管理的角度来看，财务人员在编制战略预算时，企业的资金、人力一方面要向生产经营倾斜。但是，出于战略目的，企业内部资源的分配还需要在可持续发展等方面留有余地。战略导向预算的精确性，对财务从业者的个人能力是一个极大的挑战。

融合性原则是指“业财融合”，在我国会计实务中表现为财务会计应逐步向管理会计转型，融合是以价值创造为基础。西方发达国家实行的市场经济，由业务催生财务，再由财务推动业务，其经营和投资本身就在财务报表中体现，管理会计和财务会计高度契合。我国的管理会计体系搭建是立足于计划经济中的国有企业，在其形成之初，我国正在大力发展市场经济，但是庞大的国有企业内部管理机制难以快速转型，企业内部资源的分配并不局限于盈利，同时也承担着就业、民生等责任，而企业对外的财务报表并不体现这些，再加之有些企业政企界限难以划分，很难实现业务活动和财务活动的高度统一。因此，新制定的《基本指引》中，融合性原则显得尤为重要。

适用性原则是指我国企业在管理会计实务中要在规则之内灵活性地应用《基本指引》中的条款。由于我国区域经济发展不平衡性、不同行业的规模不等以及企业发展的先后性，很难制定出适合所有企业的指引规则，不同企业要在充分识别外部环境和内部资源的情况下，合理地应用《基本指引》条款。

成本效益原则是指企业在日常经营时必须控制好两项要素：生产成本和销售收益，在降低生产成本的同时提高销售收益。在使用成本效益原则时，不能忽略《基本指引》的战略导向原则，考虑当期收益的同时，兼顾未来的收益。

（二）《基本指引》的四大要素

《基本指引》的四大要素是应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告。

应用环境是指管理会计的内部环境与外部环境。内部环境是指企业内部资源相互作用的综合体，表现为企业为了保持正常经营所具备的人力、物力、财力以及它們所处的状态。对于一个正常运营的企业来说，企业的内部环境比较容易识别，而且具有一定的稳定性，这也使得管理会计的绝大部分目标均体现在内部环境上。而外部环境涉及了经济体制、技术前沿、政策法律、市场状况等字眼，掌控难度非常大，企业一般难于应付。特别是我国经济目前已经进入了“新常态”，2019年，我国将大力扶持民营企业，管理会计的推广迫在眉睫。同时，中国经济已经加速融人世界经济，其面临国际环境的不稳定性加剧，金融海啸的威胁是世界性的，如何快速与国际接轨，同时又要防范风险，会引发新一轮的理论界思考。

管理会计活动。《基本指引》明确管理会计活动表现为“管理控制”和“信息支持”两个方面，即企业要合理地利用会计信息系统，创造性地使用会计工具，有效地实现管理会计的计划、决策、控制、反馈四项基本职能。

工具方法。广义的工具方法是指与企业增值相关的会计工具方法，而狭义的工具方法则是指特定的行业或某个企业使用的权威机构或自行研究的会计工具方法以及使用规范。随着我国经济不断地融入世界，我国企业可以借鉴国外先进的管理工具，如：平衡积分卡（BSC）、资源消耗成本模型（GPK）、决策成本概念框架（MCCF）等。

信息与报告是指管理会计信息与管理会计报告，其中管理会计报告是管理会计信息的载体。管理会计信息分为财务信息和非财务信息，财务信息是通过非财务信息来体现的，一般来说，只有能够影响财务信息的非财务信息才能被称作是管理会计信息。财务人员一般根据管理信息来编制管理会计报告，管理会计报告只对内提供，辅助决策者制定精确的策略，并不像财务报告有严格的限制。

三、对管理会计基本指引的思考

与财务会计不同，管理会计不用遵循会计的基本假设，会计科目以及账户的设置没有严格的限制，这使得管理会计的灵活性大大加强。特别是市场需求的逐步客制化、企业运营的灵活创造性以及互联网思想的介入，管理会计要逐步在“灵活性”与“标准化”之问寻求平衡点，使得《基本指引》在框架内适时变更。

（一）资产要素的转变

传统上，资产要素的确定是概念化的，资产要素过多地强调盈利能力和成长性，必须具备可确认、可计量的特点。在互联网环境下，资产的内涵发生了变更，“用户”“满意度”“平台”已经成为互联网企业必不可少的资产。同时，资产使用的模式也发生了根本性的改变，资产投入的模式也极具创新化，难以用报表来体现，“平台”的搭建就是一个极具创新的例子，管理会计考虑采用非标准化的规则归集平台的运营成本，实现资产的良性分配，以不至于影响任何终端产品的效益。

（二）收入要素的转变

个性化的需求产生个性化的生产，在“平台”模式下，产品收入很难归集到平台上的每个载体。未来平台化的社会化大生产使得收入确认方式产生颠覆性的变更，收入也不再是一次性的收入，需要在不同的时间段在平台不同的参与者之间进行确认，这使得物联网技术在未来几年迅速发展起来。

（三）管理会计工具选择的变更

互联网快速转变了市场经济，传统的管理会计工具做不出快速响应。对财务会计来说，其固有模式规避了变更的风险。但管理会计由于其灵活性，需要更完善的会计工具，使管理会计信息有效地通过报表反馈经济实质。《基本指引》需要在会计工具这一要素上搭建更完善的框架。

参考文献：

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[2]段晨延.管理会计指引体系建设研究[J].河北农机，2019（2）：12-13.