“营改增”后金融资产的财务会计处理方式探究

王建杰

摘 要：本文在“营改增”对金融资产会计处理影响基础上，提出可供选择的、反映增值税纳税影响的会计处理方法，即确认持有期间或有纳税以及不确认持有期间或有纳税、出售时综合确认两种。通过对不同金融资产在会计处理方法下的具体运用进行比较分析，得出后者更合适，不仅实现了与“营改增”前会计处理的有效衔接，而且还可以提高会计工作效率。

关键词：金融资产;营改增;会计处理

一、引言

通过对“营改增”内容分析，将原有征收营业税税目作为重点，将相关项目纳入到征收税务管理中，可以避免出现营业税重复征收现象，全面提升增值税层层抵扣效果，为企业运行提供支持。通过对“营改增”内容分析，在相关财务管理工作内容创新中，可以实现增值税全面覆盖，推动社会分工合理，并有效维持多种服务发展，为企业增值税改造以及转型发展提供支持。因此，在当前社会发展中，为了提升“营改增”背景下金融资产会计处理有效性，应当结合企业运行及发展需求，为当前社会经济发展提供支持。

二、“营改增”的内容

“营改增”作为国家发展中为了适应市场的经济特点，改变税收工作存在的问题，其中营业税主要是在经营及发展中，通过利润整合进行征税处理;增值税主要是企业发展中，通过生产及经营活动构建，对企业额度进行征收。通过“营改增”政策，可以在原有税收制度调整基础上，解决重复税收现象，减低企业税负压力，增强企业竞争核心力，并推动社会稳步发展。

三、“营改增”对财务会计处理影响

（一）对会计核算的影响

通过对企业发展分析，营业税主要是会计核算中较为简单的操作方法，其内容包括进项税、已缴纳的税费以及没有缴纳的增值税。在营业税改为增值税后，会计科目逐渐增加，需要减少或免除出口，并在税收抵消中减少内销产品应该缴纳的费用，如出口退回税费、进项税额的转出等。另外，在会计核算分析中，应该将应交税费作为重点，设定明细科目，但是在会计核算工作中，增值税与营业税相比存在着许多困难，而且在营业税改为增值税中，会为会计科目带来一定影响，如税票认证与抵扣、税务筹划等。在企业财务会计核算中，为避免这些问题出现，应该对涉税税收项目进行科学规划，避免企业风险发生。

（二）对企业会计报告的影响

企业资产负债表分析，在营改增变化状况下，会计报表中的固定资产、应变税费等通科目常会在会计表现出来。对于一些企业而言，在财务会计核算中需要固定资产支持，增值税在固定资产去除时，固定资产会逐渐减少，企业在这种状况下负债也会发生转变;若增值税有发票可以进行抵扣，增值税缴纳不会给予发票，这种现象的出现会增加企业负债风险，影响企业信誉。

企业在会计处理中，利润表中增值税与税务存在着差异，也就是在营业税改为增值税前，企业总收入逐渐降低，给企业发展造成限制。对企业会计工作而言，在营业税改为增值税后，企业的投资税务会明显减少，这种现象的出现会增长企业现金流量;而且在营改增之后，企业固定资产可以抵扣增值税，可以满足企业机械设备购买需求，推动企业资金流动，有效增强企业资金投入。

四、“营改增”后金融资产的处理方式

（一）增值税发票金融资产处理方式

通过对金融企业发展状况以及“营改增”政策分析，金融企业应该在金融购付资产中支付交易费用，这一费用属于金融中介直接收取的项目。当金融企业获取增值税发票，可以通过进项税处理方案确定，进行金融资产项目支付确定;通过利息、应收股利以及会计处理“营改增”综合性分析，进行应收项目处理。为了实现财务管理工作有效性，强化财务管理工作核算整体价值，应该整合增强工作项目整合措施;结合“营改增”政策内容，使企业管理者结合自身企业基本发展状况，完善财务制度，强化会计人员核算的专业人员素养，以满足当前企业经济运行及产业创新发展需求。

（二）持有期间增值税的处理

在企业运行发展过程中，当企业持有交易性金融资产时，会产生投资收益，其内容包括股息红利、公允值变动损益等问题，这些项目是交易性金融资产所产生的增值额度。企业发展中，若在企业期间进行会计处理，需要对企业运行状况进行金融资产增值税处理：第一，在企业运行及发展中，应该将金融资产投资收益作为潜在性的增值税进行明确;第二，对于企业在持有交易性金融資产阶段，所投资收益作为潜在性的增值税以及税收项目，在金融资产中要确认处理，并进行应交税收处理。也就是说，在企业运行发展中，应该将交易性金融资产作为重点，通过所产生股息红利以及公允价值变动损益分析，由相关会计人员进行损益核算，以保证税负核算的准确性。

（三）处理阶段的金融资产增值税会计处理

通过对企业运行及发展状况分析，在进行金融性资产处理时，若企业在持有交易性金融资产，应该通过投资收益潜在纳税现行分析，进行会计工作科学核算;而且在实际项目处理中，应通过交易性金融资产处理价格及其账面价值进行投资收益以及纳税方案的明确，以推动企业的经济发展。

通常情况下，在处置期间的金融企业增值税会计处理中，应该做到注意以下几点内容。

第一，应该确定转让金融资产产品增值税后，会计借方余额，若这种情况下不能进行科学会计处理，会对交易性金融法资产带来限制;如果在贷方余额处理中，贷款方应该通过余额进行分析相互抵扣处理，为增值税会计工作处理提供参考。

第二，在贷记转让金融产品应交增值税处理中，若出现贷款余额，应该将其纳入到金融资产中，通过支付交易费用以及获取交易性金融资产分析，获得增值税发票，这种情况下需要将税额纳入到损益之中。

第三，在企业持有金融资产中，若投资收益为潜在性纳税，应将确定交易性金融资产，以便反映出金融产品增值税会计处理价值。

（四）年末阶段金融资产会计处理方式

结合当前企业的运行发展状况，通过对金融资产会计分析，可提升年末阶段会计处理有效性。具体来说，应该做到以下内容：第一，在金融资产处理中，当应交税费—应交增值税贷方时，会计年度内会转让金额会出现正差的现象，而且在应缴纳增值税分析中，需要将账户的余额转变为应交税费—应交增值税;第二，当账户余额在借方时，也就是说会计年度内转让金融资产存在负差现象，所以在会计处理时应做好准备工作。

五、“营改增”后金融资产的财务会计处理的优化建议

（一）强化进项段的处理

在企业运行发展中，为了提升金融资产财务会计处理有效性，通过企业运营状况分析，对供应商进行涉税信息收集管理。例如。在企业采购前，应该确定最终采购成本，为供应商纳税人提供针对性的资质类型，可开具发票以及税务登记证等。因此，在项目采购中，应该通过对不同供应商特点报价，进行比价规则修订，并对定价的敏感进行分析，以提升管理工作有效性。如果在增值税专用发票开具时，采用的是供应商报价，需要进行产品以及服务不含税价格的分析，对于不能开具增值税发票应该设计专用发票，以提高会计核算有效性。

（二）强化会计专业人员的素养

在金融资产管理中，为了提高财务会计核算人员专业素养，应该提高财务人员对增值税纳税人员的认识，掌握相关税收文件以及内容;并通过对企业运行状况分析，进行资产管理公司行业减税以及免税项目整合。根据扩充及抵扣免税范围，确定纳税筹划范围，以保证企业正常运营。

（三）完善各个部门协调机制

通过对金融资产财务状况分析，在营改增政策背景下，通过资产确定，需要创建与税务机关——中国人民银行协调的机制。针对资产管理状况，要通过营改增项目实施，充分满足资产管理要求;通过定期以及不定期管理机制构建，对营改增遇到的问题进行解决，确保资产管理机构可以随时确定税务管理资金。强调资金管理政策，为资产管理项目整合以及资金管理方案构建提供参考;对于国家而言，应该积极加大对“营改增”项目优惠力度，以便达到税负减少的最终目的。

六、结语

在“营改增”政策背景下，为实现金融资产项目管理有效性，提升财务人员综合素养，相关行业应该充分理解“营改增”的政策内容，通过对财务管理工作变化分析，进行会计工作创新，进而满足财务管理工作需求，推动企业稳步发展。