“营改增”对人力资源服务企业的影响及对策

宋婷婷

【摘要】时代在变化、经济在发展，这是不可阻挡的历史潮流，实行营改增只是顺应历史潮流的一个具体的表现。但是随着营改增的全面实行和深入发展，人力资源服务企业深受其影响，如果不能应对好和适应好这一税制改革，会对自身的现实生存乃至后续发展造成严重的影响。基于此，对人力资源服务企业来讲，应该做好相应的应对和准备工作，尽可能将随着营改增实行和深入发展而来的不利影响规避，并借助有利影响使自身的未来发展变得更加平稳。本篇文章主要对人力资源企业受营改增实行和深入发展的影响和相应对策这两大方面进行深入的分析和研究。

【关键词】营改增;人力资源服务企业;影响;对策

一、影响研究

（一）税目方面

劳务派遣活动、人事代理活动、人力资源开发与管理咨询活动以及人才培训活动、招聘活动、租赁活动、测评活动等都属于人力资源服务企业经营范围之内的活动。这些提到的经营内容在营业税下，并没有在税目上有所区分，只是在发票开具方面有所区分，即开具出的内容是不同的;在增值税下则需要按照相关部门的规定对相应的商品与服务名称加以选择，具体包含咨询方面、人力资源方面等多种服务类型。此时作为人力资源服务企业，在开具发票时必须按照不同税目进行，并注意做好核算相对应账务的工作，避免出现混淆状况。所以，处于增值税下的企业在发票方面、会计核算方面的行为面临着更高标准的要求。

（二）税率方面

处于营业税下的人力资源这一服务行业，5%是其所适用的税率。而当处于增值税下时则首先需要对企业纳税人资格进行区分，看其可以归类为一般纳税人还是小规模纳税人。之后每种税目对应着一种税率，作出相应的选择即可，比如劳务派遣活动、人力资源外包服务活动以及劳动力外包活动，前两者分别适用差额纳税的5%和6%的税率，而后者适用的则为全额征税6%税率。对人力资源服务企业来讲，一旦有客户需要相关服务、双方达成共识后，需注意从业务合同所具有的属性出发，做好业务在适用税目方面和所需发票方面（增值税专票或普票）的确定工作。

（三）发票方面

发票方面的影响主要表现在下述两个方面：一是管理方面。当前我们国家以金税工程系统为依托，开展管理增值税发票的工作，且极为严密的监督控制企业缴纳增值税方面和增值税专票方面的情况，这是以票控税的直观体现。加之增值税发票税控开票软件系统从最初的税控机的领购到发票的开具和认证增值税专票抵扣凭证中人工参与是必不可少的。所以，和营业税相比而言，增值税专票管理则有着更强的复杂性和规范性。二是法律责任方面。观察和研究相关统计资料，发现不小于七成的涉税犯罪都指向增值税票虚开这同一个原因，当前，对于增追税票虚开在刑事立法方面的定刑非常严厉。

（四）损益方面

损益方面的影响主要表现在下述两个方面：一是营业收入方面，比如一个企业提供给客户的服务应收取的费用为106万人民币，当分别处在营业税和增值税下，其所确认的营业收入分别为106和100万人民币。当营改增实行后，由于适用税种发生变化，使企业的营业收入将下降五到六个百分点左右。二是营业税金与附加方面，营业税下的营业税金与附加（营业税、附加税等包含在内）以及增值税下的附加税费（假设不发生进项税抵扣）分别为5.936和0.72万人民币。营改增实行后，反映于企业利润表中的就是营业税金与附加这一项将少缴纳5.216万人民币。但是在实际经营中，企业计算税负差额需要以取得可抵扣进项税为依据，影响也各不相同。

二、对策研究

（一）做好关注政策变动方面的工作

对于销售税，财税[2016]36号文附件中财政部以及税务总局对其的定义都有不同的规定，解读前者为发生应税行为的纳税人的全部价款与价外费用的取得。政策一经出台立刻在行業中引发了剧烈的反响，主要是由于通过解读文件内容，发现前面所提到的住房公积金、人员工资以及社会保险等代收代付项目，假如开具的为增值税发票将视之为销售额，并据此进行增值税缴纳的计算。而本行业的毛利率则在一个百分点左右这一区间浮动，一旦执行政策，本行业生存堪忧。在本行业的企业和协会逐层向税务局反映后，在实行增值税的前夕，相关部门发布的财税[2016]47号文中提到，对于人力资源外包方面和劳务派遣方面等由纳税人提供的服务，此时销售额等同于把员工的工资方面、福利方面、社会保险方面以及住房公积金方面扣除后所剩的余额，增值税缴纳计算按照简易计税方法的5%征收率进行。到此，本行业计缴增值税的方式才算得以确定下来。此外，仅就本行业来讲，自实行营改增以来，各个地方的税局尚未形成一个完全统一的开具发票要求，比如普票中代收代付款项目内容有着税金按零税率反映和计算税金按相应税率进行并反映在票面上（不需缴纳这一部分税金）等的要求。企业应该从所辖税务局给出的指导意见和对税收政策的掌握这两方面出发，使自身的发票开具工作变得更加规范。总而言之，上述所提到的情况都证明了一个行业的发展会受到政策变动的极大影响，且在未来的发展中一定还会陆陆续续的出现新问题和出台新政策。作为一个人力资源服务企业，最应该做到的就是重点关注发展中的新问题和出台的新政策。

（二）做好增值税的纳税申报方面的工作

前面两处提到的财税[2016]36号文中对企业不得进行进项税额抵扣情形做了明确的规定，所以作为人力资源服务企业在其所开展的增值税申报和缴纳的工作中应注意在进行可抵扣税金额的计算时要足够严谨，尽可能规避由于自身的工作失误而造成的税款少缴纳风险。

（三）做好发票管理方面的工作

对人力资源服务企业来讲，需要做好实行营改增后的发票管理方面的准备工作，具体配备专人对增值税专票管理工作负责，做好发票管理多项规章制度的建立健全工作，做好发票领购和填开等流程的规范工作，做好管理增值税进项税额抵扣凭证和专票工作，并重视管理和控制工作从开收票这两个方面人手，借此尽可能规避涉税风险。

（四）做好管理增值税能力全面提升方面的工作

实行营改增后，企业还应该重视做好理顺经营关系方面的工作，从而规避核算风险，具体可以坚持优先次序这一原则，一是与基本合规需求符合，比如进行相应增值税核算科目的设置工作，达成分离成本费用和收入这两部分价税的目的：二是还需要重视做好更新改造前信息处理系统的工作;三是在完成第二部分工作后，再从企业的实际需求出发，做好流程的逐渐优化工作，具体为更进一步升级优化税务管理、系统以及业务：四是定期性的围绕企业全体人员开展营改增有关涉税问题培训活动，加强财务上、业务上以及管理上的人员对政策内容与增值税原理的了解和掌握，使增值税的合规性和遵从性大幅度提升。

三、结束语

本篇文章首先从税目方面、税率方面、发票方面、损益方面，对人力资源服务企业受营改增的影响进行深入的研究，最后从做好关注政策变动方面的工作、做好增值税的纳税申报方面的工作、做好发票管理方面的工作、做好管理增值税能力全面提升方面的工作，对相应对策进行深入的分析和研究，以期提供一些可供借鉴的实例，给企业做好相应工作提供一个较好的参考和依据，使企业更好的掌握实行营改增所带来的有利和不利这具有两面性的影响，进而得以制定出相应的规避措施，从而达成本企业的长足发展和进步目标。

（德州德仁人力资源有限公司，山东 德州 253000）

参考文献：

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[2]魏弘，曾丽瑾.浅谈我国在营改增后对各行业的影响[J].纳税，2017（04）.

[3]赵梦悦，韦素华.关于企业应对全面“营改增”的思考——以中小服务业企业为例[J].纳税，2017（07）.

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