关于企业合并会计处理方法的相关分析

梁瑜

【摘要】企业并购是当今社会经常发生的交易项目。当企业在发展到一定地步时，会不满足于当前现状，为拓宽自己业务的领域，会对其他企业进行并购，以壮大自己的实力，开拓新的投资方向和领域。但是企业合并的同时也会出现一些新的问题，其中会计核算方面的问题尤为突出。如何处理会计核算问题是企业在合并中必然要遇到的。采用不同的会计核算方法，对企业产生的效益也是大不相同的。

【关键词】企业合并;会计处理;权益结合法;购买法

一、前言

随着社会经济快速发展，不断加大的市场竞争力，同时企业之间的充满了激烈的竞争。企业要想在如此激烈的竞争中生存下去，就要使企业不断壮大，企业壮大的方式有两种，一种是通过自身业务的增加和内部的发展不断进行壮大，更重的另一种方法是是靠合并其他企业进行发展。企业合并以后出现一系列关于会计合算的问题，出现的这些问题也都是会计业界着重关注并且一直想解决的重点问题。

二、企业合并的两种会计处理方法区别的概述

1、购买法，可以把企业合并看作為一个企业通过购买被合并企业的资产和股权进行合并的一种交易方式。合并企业将会拥有被合并企业的实际控制权。在企业合并的过程中，合并方本着“购买”原则，按当时合并企业支付对价的公允价值确认被合并方的投资成本，即俗称的收购价格。中国的企业会计准则规定，非同一控制下企业合并采取购买法进行会计处理。

2、权益结合法，可以把企业合并看作为两个或者多个合并企业的股权进行交换，就是将现有的股东权益联合，共同承担企业的风险和利益，并非是一家企业并购另一家企业的产权。这是一种经济资源联合互换的商业行为。不存在合并企业和被合并企业。参与合并的企业原有的资产和负债均以账面价值进行会计处理。我国会计准则规定，同一控制下的企业合并采取权益结合法进行会计处理。

三、企业合并的会计处理方法差异分析

1、对合并企业利润及现金流的影响：使用购买法时对被合并企业评估资产的公允价值经常超过其实际价值，而这些多计算出来的资产将会在以后的期间转化成为企业的成本或者费用，因此导致了购买法的成本要比权益结合法法的成本多。在使用购买法时被合并企业利润及现金流只计算在被合并之日之后，而在使用权益结合法时，两个合并的企业的利润及现金流包括参与合并企业整年数据。所以权益结合法相对于购买法来说对利润的控制上有着非常显著的作用，从而大大提高收益，增加利润。

2、对合并企业资产负债的影响：在使用权益结合法时，企业集团合并报表的资产负债情况实际上是参与合并的企业的资产和负债的账面价值总和。而在使用购买法时，被并购的企业的资产和负债虽然在个别报表按照原来的账面进行记录核算，但是在编制企业合并报表时，会将被合并方资产由原来的账面价值调整至公允价值，所以使用购买法并购后的资产通常要比使用权益结合法合并后的资产多。

3、对合并企业所有者权益的影响：使用购买法在购买日编制合并报表时，合并企业的长期股权投资与被合并企业的所有者权益全部抵消后，挤出借方商誉或贷方营业外收入，合并后的企业的所有者权益只剩下合并企业。使用权益结合法在合并日编制合并报表时，合并企业的长期股权投资与被合并企业的所有者权益进行抵消，同时将被合并企业起初进入该集团时确认的商誉原封不动计入借方。此时，差额如果在贷方则计入“资本公积资本溢价”，差额如果在借方则冲减“资本公积资本溢价”，不足冲减的依次冲减“盈余公积”、 “未分配利润”，同时将被合并企业从进入该集团到合并日的留存收益从“资本公积资本溢价”中恢复出来。

四、对企业合并会计方法的建议对策

（一）改进购买法和权益结合法的措施

1、权益结合法的改进措施

当前有很多合并企业在合并过程中选择的会计处理方法都具有很大的随意性，所以应当积极完善规范权益法使用的政策和制度，有效的控制会计处理方法。权益结合法会给企业操纵利润提供很大的空问，为减少操作利润的空问，减少企业的损失。首先要加强信息监管。将同一方控制和多方控制的界限明确，才能让企业做出正确的选择。

2、购买法的改进措施

不完善的企业评估机制。给了利润很大的操控空间。对企业是一种很大的损失。所以一定要提高准则的执行力度，加强监管力度。加强企业商誉的测试。不但要对企业特定时期进行商誉测试还要不断抽查检测企业的日常商誉测试。使用购买法的企业合并之后。面对困难最大的就是公允价值的不确定性。因此要将公允价值方面的机制不断完善，不断对企业进行评估。当前我国公允价值的研究不够完善。所以应结合当前国内的社会经济环境，制定出科学的公允价值估算机制。

3、严格的规定购买法和权益结合法的限制条件

在企业合并会计准则实际运用处理中，应当将权益结合法和购买法的适用条件进行严格规定加以限制。不能让企业合并在会计方法的选择上出现两难的问题。严格按照属于同方控制下的企业合并的准则去使用权益结合法。对于多方控制下的企业合并使用购买法。要严格监督他们是否属于同一企业控制下，加大监管力度，充分发挥监管机构的作用。

（二）着重于关注企业合并的实质

在实际的社会操作中，各个企业对股份的掌控情况是非常复杂的，企业合并的情况和目的也都各不统一的。所以即使在多方控制下的合并也不一定都是股权联合经济共享。而不在同一方控制下的合并也不一定就是收购兼并性质的。权益结合法和购买法的使用根本区别于企业合并的实质，所以在会计核算中要清楚的了解企业合并的实质和目的。企业合并用于经济共享，股权联合的适用于权益结合法，而单一收购性质的企业合并适用于购买法。

（三）确立公允价值的应用条件

当前社会发展现状表明公允价值已经很难达到公正。因为企业合并中被并企业的估算价格会受很多因素的影响，具有很强的独立性，很难达到一致的市场价。所以这也使得公允价值成为和会计界在企业合并核算中的一大挑战。将先进的国际公允价值的应用结合我国当前的社会经济环境，并进一步完善公允价值应用的定价准则。会计行业要尽快完善公允价值的运用机制，将公允价值的运用方向完善完整，增加操作的可行性，让公允价值的运用有依据。增加会计人员的日常培训，加强会计人员的学习，与会计工作结合，实际开展好培训工作，切实提高会计人员和专业技能和专业水平，熟练掌握公允价值的运用方法。在面对企业合并的会计业务时在法律准则之内要灵活处理，将公允价值及时准确的获得。

（四）提高监督人员素质，增强监管部门的作用

在高速发展的社会经济中，会计业务也越来越复杂。会计从业人员只有切实提高自己的专业技能和综合本领，才能保证会计信息核算的准确及时。要充分发挥市场经济的监督作用。要保证会计信息的及时准确，因此严格要求各部门应该相互配合，将完善相关的法律法规及时完善，加强审计部门的监管，提高监督人员的素质，切实增强监管力度。

（五）将企业制度及时完善，提高公民法律意识

不健全的企业制度无疑会滋生很多会计信息造假的行为会导致会计信息失去他的准确性。在受传统观念影响严重的中国，公民法律意识在经济运作非常淡薄，审计部门对企业监管不严会使得会计人员在工作事务中不严格按照规章制度来进行操作，因此导致企业在合并后利润有非常大的可操作空间。所以应加速将企业制度及时完善。增强会计从业人员的法律意识。增加造假，成本杜绝企业操作利润。当前首要之急是，加速完善中国市场经济体制。更要改变公民淡薄的法律意识。

五、结束语

当今中国应该进一步改进和完善企业合并准则。因为在当前的社会大环境中环境，企业合并已经成为企业发展的一种新趋势。合并企业的类型和规模采用的方式都是多种多样的，同时也对企业合并的会计方法带来了很大的发展。企业合并以后，企业合并的会计核算方法不同。对企业造成的影响也不同。因此国家相关部门要及时完善企业合并会计方法的规范，严格约束会计操作方法的实施条件。要明确购买法中公允价值的参照标准，减少利润的操作空间，加强第三方的监督。

（山西中玮环能集团有限公司，山西 太原 030000）

参考文献：

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[2]孙辉东.关于企业合并商誉会计核算问题的思考[J].会计之友，2018，No.578（02）.

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