?再谈资金盘点

宋啸天 周文华

资金盘点事前准备工作

（一）明确盘点范围及对象。资金盘点的范围不局限于现金，应包括与被审计单位有经济活动的全部事项，如借条、存单、现金发放单、流水账、承兑汇票、资信证明等，同时也要对现场的所有保险柜、办公用品（如办公桌、文件柜等）进行盘点。资金盘点的对象并不局限于被审计单位，还应包括其下属企事业单位。尽管审计进点时能够在被审计单位的配合下掌握其架构情况，但可能出现遗漏或偏差。审计人员应当结合架构情况及网络资源（国家企业信用信息公示系统、天眼查、企查查等）对被审计单位实施大数据分析，汇总其下属单位和主要控股企业情况。需要注意的是，由于盘点现场必须存在至少两名审计人员，所以盘点所需的审计人员数有可能超出实际审计人员数。可通过分层法组织开展盘点工作，通过收入、支出、单位规模、单位关联度、网络舆情等要素设立权重表，根据权重的综合影响因子由高至低划分盘点层次，依次有重点的进行盘点。此方法可以确保影响因子较高者能够被优先盘点，为了避免给盘点对象调整资金的时间，建议选取较为紧凑的时间段进行资金盘点。

（二）收集被审计单位资金内部控制情况。了解被审计单位的资金内部控制制度。收集、了解被审计单位有关资金管理的内部管理制度，结合观察为主、询问为辅的调查方式收集相关信息，随后对资金内部控制制度进行符合性测试，应主要了解以下六方面内容：资金是否妥善保管;出纳与会计职责是否严格分离;资金的办理权限是否存在越权行为;是否定期盘点资金;是否存在与经费无关的款项收支;是否存在办理付款业务所需的全部印章由同一人保管。在测试完毕后记录资金管理内部控制的薄弱环节，以便有针对性的审查收付款凭证。

预先审查收付款凭证。针对现金管理内部控制的薄弱环节审查收付款凭证，本文认为应主要审查了解以下六方面内容：资金收/付款凭证与应收/付账款明细账是否相符;现金日记账的收入金额是否准确;付款授权批准手续是否合规;大额资金收支原始凭证和账簿记录是否相符;是否存在坐收坐支现象;实收/付金额与相关发票是否相符。通过预先审查收付款凭证可以使审计人员对被审计单位的资金流有初步了解。当存在账外资产时，被审计单位将其用于支付专家评审费、专项奖励款（如员工职称、论文奖励）、员工病丧慰问、慈善捐款等项目的可能性较高。若审计人员事先对以上项目的收支情况做到心中有数，则在资金盘点过程中可以对单位的解释事实作出合理的判断，并能在此基础上实施进一步的追问和反制，从而实现盘点成果的深度突破。

（三）收集信息分析审计单位日常工作情况。在条件允许的情况下，审计人员可以向被审计单位申请其内网的访问权限。通过查阅内网公开的信息，可以高效了解被审计单位人员和各机构分支的主要工作，掌握被审计单位内部关于财务方面的重要信息。随后通过被审计单位的对外门户网站、当地主流媒体网站、政府信息公开网站等互联网资源，收集关于被审计单位的宣传信息和舆情信息。最后建立关于被审计单位的信息数据库，将收集到的内网信息和外网信息纳入其中进行数据碰撞。数据碰撞应关注以下三方面内容：分析信息是否存在偏差;收集重要的时间节点，以便与现金收支情况进行联动;分析被审计单位的重要行为人，结合收付款凭证收集财务方面的相关信息。最后，在实施盘点前应对被审计单位的财务部门地理位置及人员组成有较为清晰的了解，防止被审计单位利用“备用财务室”以假乱真。

（四）准备相关盘点材料。为了资金盘点工作的顺利开展，审计人员应当做好资金盘点前的筹划工作，准备好资金盘点表、疑点记录册、计算器、验钞机等材料，必要时可配备执法记录仪等设备，从而对盘点过程做到全流程影音留痕。

资金盘点实施工作

（一）突击盘点。资金盘点应采取突击盘点，严禁事先通知，避免被审计单位做好防范工作，导致盘点达不到预期效果。在突击盘点前，审计人员应当积极做好事先准备工作，时机成熟后立即要求盘点资金。突击盘点的优点主要有：避免被审计单位财务人员掩盖财产漏洞;防止被审计单位转移非法会计资料;突击盘点的瞬发性可以暴露出被审计单位的隐藏财务问题。同时，由于盘点工作有活动期（实施盘点）和睡眠期（未实施盘点），当睡眠期间隔较长时（如三年以上），在盘点时要充分考虑睡眠期盘点监管真空问题，重点关注上一次活动期与本次盘点期的关联点，以防中间环节出现漏洞，实现盘点程序的无缝衔接。

（二）选择盘点时间。资金盘点的具体实施时间主要有以下三个阶段：一是上午上班时。此时新业务尚未开展，此时盘点一方面可以尽量不对被审计单位的经济业务产生影响，另一方面也可以在一定程度上防止被审计单位针对盘点问题作出细致的思考解释。二是下午上班时。单位中午用餐时间一般为12：00左右，下午上班时间点一般为13：30或14：00，人体的正常血糖值略高于7.78mmol/L（140mg/dL），大脑活动仍受到部分抑制。此时实施盘点工作，在出现疑点时，审计人员可以结合社会工程学和压迫式询问技巧，在被审计单位财务人员思维较缓慢、心理抗压能力较弱时观察其反应和解释，容易获得意外成果。三是下午下班前。此时当天业务已经终了，不会影响其经营业务，也可以较有效的判断被审计单位作出的问题解释。

（三）现金盘点。现金盘點时，审计组应派出不少于两名审计人员，同时要求被审计单位的两种类型财务人员均需到场，分别是会计主管和出纳。人员到齐后，审计人员向被审计单位说明来意，从而防止被审计单位以财务人员外出为由延期盘点隐藏问题。盘点工作由被审计单位开展，盘点前应先告知盘点人员取出保险柜中的私人现金。审计人员一般不直接参与盘点工作，仅负责监盘。监盘过程中审计人员应对被审计单位的登记账簿和日清月结情况加以确认。监盘主要工作事项包括监督被审计单位清点现金并做好对应记录;观察盘点现场的环境变化，如人员走动和资料移动等，防止被审计单位转移或销毁存在问题的资料。必要时审计人员可对盘点结果开展复查工作，复查工作应避免审计人员单独或亲自盘点，复查过程审计人员既要做好监盘工作，也要承担被监督的责任，以免产生不必要的冲突。现金盘点结束后，由盘点人员填制银行存款盘点表，随后审计人员、出纳人员和主办会计共同签字确认。对于现场盘点发现的问题，如现金长短款（除挪用现金、白条顶库、超限额留存现金等情况以外原因的现金日记账余额与库存现金数额不符）、利用现金支票和转账支票“作废”套取资金等，应现场查明原因，原因查明前盘点现场的所有人员不得离开。当存在账外收支或现金来源不清等情况时，应立即采取封存或其它合法方式对相关的存款、现金和资料进行控制，并及时查明原因，以增强盘点工作实施结果的可靠性和有效性。

（四）新形态资金盘点。资金盘点不局限于现金，应包括与被审计单位有经济活动的全部事项。除现金外盘点应当关注的事项主要有：一是纸质/电子资料。除保险柜外，在现场告知被审计单位后，应对财务人员的办公用品（如办公桌、文件柜等）进行检查，尤其应当关注存放凭证、账簿的储物设施。由于保险柜和办公用品中都可以存放借条、存单、现金发放单、流水账、承兑汇票等资料。实践发现，被审计单位的财务人员出于自我保护的目的，通常会制作流水账、收支记录详细情况表、交接清单等会计资料，而这些资料多存放于保险柜和办公用品中。审计人员收集此类资料，有利于结合其他线索通盘考虑，从而发现潜在的违规违纪问题。二是资信证明。当保险柜中出现个人名义的投资项目、土地证、房产证等有关资信证明时，应引起重点关注，将私人物件存放于单位保险柜中保管十分蹊跷，可能存在账外资产等问题，以此为突破口也許会发现被审计单位的违规违纪事项。需要注意的是，盘点现场若存在多个保险柜，应要求被审计单位说明用途（在用、废弃、代管等）并逐一打开进行盘点。若被审计单位无法打开保险柜，则应立即采取封存或其它合法方式对保险柜进行控制，直至查明原因或打开保险柜。

资金盘点案例解析

以审计组的一次经济责任审计为例。审计组在某单位开展审计工作的过程中，根据实际进度及发现问题多次召开组内研讨会，确定了资金盘点的具体实施方案，通过望（观察）闻（收听）问（询问）切（调查）收集了关于资金的相关事宜和前期疑点。某日下午17时，审计组突击前往财务室，并现场告知会计主管和出纳有关资金盘点的操作实施规定。

在审计人员监督财务人员小甲核对账目数等基础数据时，财务人员小乙在未告知现场任何人员的情况下，悄悄离开现场。审计组成员立刻发现此异常现象，为了趁此机会挖掘潜在线索，根据审计组前期制定的突发事件处理对策由一名审计组成员跟随离开。5分钟后，现场审计组要求打开保险柜进行资金盘点，小甲告知保险柜钥匙由小乙随身携带，但是现在找不到小乙。审计组要求通过电话联系小乙，小乙说自己因临时有事，现已离开单位在另一场所。在得知场所地点后，审计组结合实时路况、选路方案等信息开展大数据分析，并得出5分钟内不可能驱车到达该场所的结论。审计组要求小乙即刻返回，约20分钟后，小乙到达财务室。审计组在事后进行了组内讨论，经跟随的审计人员说明，小乙实际没有离开单位，仅在单位四处闲逛，但无转移资金或资料的行为。审计组判断小乙企图通过延期盘点来转移资金或资料。

小乙到达财务室后，打开位于其办公桌邻近的保险柜。审计组在监盘中发现一堆废弃用纸下零散的摆放有五个信封，在审计组的要求下小乙逐一打开信封，信封中均为金额不等的现金，小乙表示并不知情。审计组在记录此问题并清点完保险柜中的资金后，提出要对小乙的办公桌进行检查。在检查过程中，审计组发现五份不同年份的报刊杂志缴费清单，清单上注明被审计单位员工缴纳的超出报刊杂志订阅福利费标准的额外费用。经过核对，五份清单的累积金额与五个信封中的现金一一对应。小乙此时解释该现金实际为员工缴纳的溢出报刊杂志订阅费用。由于审计组在资金盘点前对收付款凭证进行了审查，其每年的报刊杂志订阅费均已通过单位银行账户支出。审计组判断该单位将员工缴纳的溢出报刊杂志订阅费截留，通过单位银行账户填补该项资金缺口后形成私存私放的“小金库”。审计组由一名成员专门针对“小金库”问题进行追问，不给小乙过多的思考狡辩时间，其余成员继续检查小乙办公桌邻近的文件柜。

在文件柜的检查过程中，审计组在其中一层的旧笔筒中发现被揉捏成团几近报废的A4纸，打开后发现上面简单的记录有一些数字，通过对比分析，纸上数字实际为“小金库”的收支结余情况。审计组发现，除收取溢出报刊杂志费外，“小金库”还有一笔大额支出，根据支出的金额和时间，审计组快速回忆审查的原始凭证，并初步确认该笔金额实际为被审计单位的某笔慈善捐款。审计组判断在五个信封前该截留行为早已存在，只是在支付慈善捐款后销毁了相关的信封，后经小乙确认属实，最终审计组确定了“小金库”的实际总额和支出用途。

“小金库”的收入和支出存在诸多不合理之处。例如：小张和小李为普通员工，小王为领导。小张和小李的报刊杂志订阅福利上限为300元，实际订阅500元，小张和小李各支付200元溢出款。小王的报刊杂志订阅福利上限为600元，实际订阅600元，小王无需支付溢出款，溢出款均存放于“小金库”中。在慈善捐款中，小张和小李捐款100元，小王捐款200元。单位表示由单位统一支付，实际从“小金库”中提取。尽管小张、小李、小王三人均无需支付捐款费用，但实际上小张和小李均将自己缴纳的报刊杂志溢出款的50%用于支付小王的捐款费用，等于小王无形中增加了200元收入。

审计组在小乙盘点保险柜时发现有一张票据卡在保险柜的内侧，位置极其隐蔽。审计组要求小乙将该票据取出后进行检查，发现是一张大额的承兑汇票并已逾期。后经小乙解释为单位在兑付银行承兑汇票时发现背书错误，导致无法兑付。直至审计日止，单位仍未协调好相关事宜，应收票据无法兑付、清理且未及时采取措施追回，造成了资金的损失。

在完成上述保险柜和办公用品的资金盘点和记录后，审计组并没有放过财务室角落两个落灰的陈旧保险柜。审计组首先向小乙询问两个保险柜的用途，小乙表示均为废弃保险柜，没有存放物件，暂时也找不到钥匙。审计组表示若确实无法打开保险柜进行盘点，则需要封存相关设施。打开废弃保险柜后，审计组发现其中赫然摆放着许多资料和零散的现金。经过整理汇总发现，现金的数额较大，经小乙解释，该笔现金实际为单位的公会现金，但未建立账簿进行记录。最后，该单位在现场感受到审计组的盘点强度后，立即进行了相关问题的整改：清退“小金库”，补足捐款费用，通过法律途径处理承兑汇票兑付事宜，建立工会现金账簿，逐一核实账款，对相关人员作出严肃处理。

（作者单位：江苏省镇江市审计局）