同一控制下建筑企业合并报告编制相关问题探讨

2019-10-16吴燕琼

新财经 2019年15期

吴燕琼

[摘要]企业之间的合并分为同一控制下的合并和非同一控制下的合并，对于建筑企业而言，由于施工复杂，设计的子公司较多，因此同一控制下的合并情况更多。对于同一控制下的建筑企业合并，主要涉及的问题就是新公司的财务报告编制问题，如何确定新企业的利润，制定新企业的资产负债表就成为工作的重點。针对这一问题，笔者将进行具体的分析，希望能够对建筑企业合并财务报告编制提供一些帮助。

[关键词]同一控制;建筑企业;资产负债表;财务报告

[中图分类号]F426.92

1 同一控制下的企业合并

企业合并是指两个或两个以上企业之间进行合作，形成新的企业。在合并过程中可以采取同一控制或非同一控制两种方法。其最大的差异就是对企业资产和负债的划分，非同一控制是以企业的营业额或总资产为计算方式，成为新公司的总营业额或总资产。而同一控制则以合并方的公允价值为依据。

同一控制往往是某一母公司的子公司与该母公司的另一个子公司之间的合并，因此合并后的公司依然要受到同一母公司的控制，因此成为同一控制。而非同一控制的概念与之相对应，就是两个独立的公司，也可以是毫不相干的公司之间的合并。合并后，财务管理和企业管理均由双方协定，由新公司重新界定。

本研究以同一控制下的企业合并为研究对象，企业合并后，现有公司和母公司之间建立了新的母子关系，母公司需要从合并之日起，重新编制财务报表，统计新企业的现金流、负债表和利润表。当子公司的财务准则与母公司之间存在差异时，遵从母公司的财务准则。资产负债表包括资产和负债两部分，这也是同一控制与非同一控制之间的差别。利润表则记录从合并初期到合并正式成立这段时间所产生的全部费用，这一期间所产生的现金流量就是新企业的现金流量表。

同一控制下，企业合并日期十分重要，需要取得被合并双方控制的具体日期。所谓合并方与被合并方的控制权就是指合并方取得对对方净资产和经营权的控制。由于管理者未发生变化，因此同一控制下，合并前与合并后的资产与负债并未发生变化。企业合并时的财务报表编制要注意很多问题，如子公司数目变化带来的成本和利润变化，现金流量等问题，将于下文进行具体的分析与阐述。

2 同一控制下财务报告编制问题分析

2.1 财务报表四主表之间的勾稽关系不能对应

财务四大报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有权益表。依据新的会计准则，我国建筑企业在同一控制原理下进行合并，需要合并方在新的财务报表编制时，更改被合并企业资产负债表的期初数，也就是说新的报表中应对被合并子公司的初资产、所有权益和负债做出规定。但是子公司的现金流量表、负债表和所有者权益表遵从的是上年的财务管理流程，并未做出规定，因此出现四主表勾稽关系之间的不协调现象。如新的企业合并现金流量表上期金额与货币资金之间无法对应，这会造成合并后的一系列经济纠纷。

2.2 初期权益划分准则不明确

企业合并进行财务负债表的期初数调整后，包括该子公司的期初受益，其中实用资本与股本需要抵消，如不抵消，则在合并方的财务报表中体现的实收资本就会增加，也不符合实际财务状况。但当前建筑企业合并缺乏长期股权投资理念，会计准则中尚未明确对这部分权益是否抵消、如何抵消做出规定，因此导致初期权益划分十分不明确。同时，合并利润表和现金流量表至合并之日起应抵消，但是由于上文所述的四主表之间的勾稽关系无法对应，就会造成企业资产无法及时进行抵消，一些企业只能根据编制时的现状对部分利润进行抵消。新的财务准则对增资方式下，失去子公司控股权后，财务报表该如何设置尚未给出明确规定，这就造成企业在合并后初期权益划分混乱，采用现金净额回收的大部分单位是存在不合理性的。被合并企业也尚未确认与之相对应的投资收益和被合并企业的现金流量，造成最大的问题就是新的财务报表不能够反映企业的真实财务水平，对其发展决策产生误导。

2.3 同一控制准则下，财务报表内部抵消存在难度

假设A、B公司为C公司的子公司，而D、E则为H公司的子公司，当B公司由于经营不善而需要与E公司合并时，首先E公司将会按照会计准则对双方的财务报表进行重新制定，对合并资产负债表的期初数进行调整，对合并现金流量表进行抵消。但在同一控制原则下，E公司的财务政策受到H公司的影响，需要依据H公司的会计准则，通常H公司会对E公司已经合并完成的财务报表，包括利润表、现金流量表等进行再次的抵消，从而增加了内部抵消的工作量和工作难度。合并前后，被合并方的财务期初数发生了变化，需要对其进行抵消，而抵消涉及大量细节，如财务人员是否专业、会计准则是否完善、企业自身遵守的会计准则是否与之相符等，都会影响到企业之间的合并。

3 同一控制下的企业合并策略

3.1 明确合并报表涉及的各下级子公司范围

明确合并报表范围是编制合并报表的基本要求。企业合并报表编制进而通过判断母公司与各子公司之间的实质性关系做出是否纳入合并范围的决定。除了这些，在合并财务报表并确定其覆盖界限的时候，企业需要能够有效确定覆盖界限的科学性。只有这样才能够保障合并报表的工作质量能够有所提升。同时，企业需要清楚地知道实际控制的内在含义，完整的清晰的知晓究竟哪几个子公司在本公司所辖之内。这样方能保障合并范围的科学性。

3.2 简化合并流程

对于企业而言，合并是自愿的，从集团角度来讲，财务状况、利润等均未发生变化。因此，应在合并双方同意的基础上，简化合并程序，如对合并方与被合并方的财务报表初期数可按照原有不变，并将这一期间所产生的利润、成本以及现金流量全部纳入合并方，而被合并方股东则不再纳入。这样可以使四主表之间的勾稽关系保持一致，且对于企业而言，合并程序变得更加简单，不再需要合并后大量的财务核对，促进了企业双方的发展，是发展的一大趋势。

3.3 增加相关内容或明确合并参照准则

对企业发展而言，始终要以会计准则为标准。因此应进一步对会计准则进行完善，对母公司因不同原因而被合并下的财务报表计算方式进行规定。母公司除了处置之外，还可能由于其他原因而丧失子公司的控制权，如其他股东增值，使股权比例发生改变。目前，财务准则并未对此作出明确的规定，主要是通过定向增值的方式来解决。但要根据不同的方式，不同的要求制定出会计准则的细节，做到有法可循，从而确保企业合并后财务工作的安全性，使其有据可依。

3.4 内部交易和现金抵消要合理

对合并后的子公司而言，需要对内部交易和现金抵消方式进一步的明确，以保证财务报表的准确性。应对合并之前的母公司、子公司的现金流量进行核对，并进行必要的记录。在这一基础上进行的现金抵消更为合理。而当两公司核对后，数据之间依然存在偏差，则需要及时地分析原因，并对数据表单进行调整，保证企业合并的合理性。

3.5 提升财务人员的专业素养

因为合并财务报表的难度较大，对财务人员有一定的专業技术能力要求。因此，相关的财务人员需要积极的学习新的财务知识，提高自己的专业素养，以确保能够处理各种棘手专业问题。同时，企业在财务人员的选拔上，需要确保财务人员的学历层次以及年龄结构的合理性。这样就能从早期避免以后报表合并中可能出现的各种问题。防止各种缺陷的出现。最后，企业方面需要加大对财务人员在职教育的力度。通过各种形式的讲座以及在职培训，提升财务人员的专业素养。这样不仅能够提升财务人员的职业水准，还可以确保报表内各种数据的真实性以及准确性。同时还拓展了财务人员的专业技能，让他们能够处理各种复杂的财务问题。

4 总结

现在我国的市场经济快速发展，经济规模不断扩张。出于获取更多经济利益的考量，不少企业纷纷选择进行各种类型的合并。企业合并不但可以有效的扩大企业的经济规模，还可以更好的获取市场地位。但是我们同样需要重视合并财务报表的工作。不仅仅要大力的提升财务人员的专业素养，对于合并报表过程中产生的各种疑难杂症进行分析。处理好各种财务专业问题。只有这样才能够让财务出现的各种问题得到及时的处理。这样安排不但让报表的质量有保障，还能够为企业今后的发展提供有效的财务信息支持。

总之，同一控制下，建筑企业的合并还面临着较多的问题。建筑企业自身具有复杂性，其在合并过程中所涉及的财务报表问题更是影响其发展的根本问题。目前，相关会计准则也尚未完善，因此需要政府以及企业共同努力，对同一控制下的建筑企业合并进行了解，通过简化合并流程，制定合理的财务准则等手段来实现合并，促进建筑企业合并的合理性，促进行业发展。

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