集团公司财务集中核算模式探究

房娟

[摘 要]集团公司实行财务集中核算，有利于加强财务监督，统筹资源配置，规范集团旗下各子公司的财务流程，促进集团公司的良性发展。为充分发挥财务集中核算的作用，集团公司应根据自身运作的实际情况，主动构建适用于自身的核算模式。

[关键词]集团公司;财务管理;集中核算

[中图分类号]F275.2

财务集中核算是大型企业集团完善财务管理的重要手段，对于集团公司的发展具有重要的意义。但财务集中核算模式在推行过程中难免会遭遇“水土不服”，因此，企业集团应当认真研究财务集中核算，主动构建适用于自身的财务集中核算模式。

1 集团公司推行财务集中核算的必要性

1.1 分散式财务核算的弊端

集团公司组织庞大，其生产经营往往涉及多个不同的行业，其活动地域往往覆盖几个省份甚至全国各地，业务复杂、信息分散，这无疑会增加集团公司总部财务管理的难度。具体到财务核算上可以发现：集团公司由许多个子公司组成，各个子公司又都拥有各自的会计人员，这些会计人员的工资、福利、奖惩由其所在的子公司决定，会计人员的工作只对自身所在的子公司负责，其自身利益与子公司息息相关;若集团公司实行分散式财务核算，则各家子公司的会计人员为了个人实际利益很可能对自己所属子公司的财务违规行为睁一只眼闭一只眼，甚至故意弄虚作假[1]。而集团总部的财务会计人员只能通过各家子公司每月上报的财务报表了解全体子公司的财务运行状况，无法实时监控子公司的实际财务运行，也无法验证财务报表的真实性、可靠性。

各家子公司在内部又要层层进行分散式财务核算，然后自下而上逐级上报各单位、各环节、各部门的财务报表，经过内部汇总后再向集团总部上报，由总部会计人员进行最后汇总，整个流程需要耗费大量的时间，并大幅增加会计人员的工作量。

集团公司内部各部门的财务数据只能依靠手工进行归档，无法实现基础数据共享，造成了统计困难，也形成了许多个“信息孤岛”。而这些“信息孤岛”往往又是腐败、贪污行为的高发病灶。

由于各家子公司的会计人员各自选择不同的流程标准、业务标准、数据标准，集团总部的会计人员很难在短时间内将不同标准的复杂数据汇总起来，也就难以进行总体分析与结构性分析，难以掌控集团的全部经济资源。

此外，实行分散式核算，还可能出现核算不准、信息失真、信息丧失时效性等情况。

1.2 集团公司推行财务集中核算的必要性

（1）有助于完善集团内部管理。在集团公司内部全面推行财务集中核算，有助于全面规范集团公司业务流程，有助于集团总部实施全面性一体化财务管理，使集团总部能够在统筹全局的基础上，以科学、合理的方式优化资源配置，从而降低总体成本费用，提升集团公司的整体效益。

（2）有助于集团公司实行扁平化管理。国内大型集团公司基本上采用垂直型组织结构，存在着大量重叠的管理层级，但却缺乏规范的业务流程与工作流程，而且机构、岗位的设置不规范、不统一，造成了大量冗员，增大了管理成本，降低了管理效率。实行财务集中核算，可以帮助集团公司推行扁平化管理，压缩管理层级，从而提升财务工作效率，提升财务管理水平。

（3）有利于缩短核算流程。实行财务集中核算，通过大幅削减会计实体与管理层级，优化集团内部财务组织结构，使集团内部财务管理趋于扁平化;同时还可以使以往自上而下的逐级资金划拨变为会计科目间的直接对转，集团公司内部所有交易行为都可以表现为集团内部资源的流动与再分配，从而取消许多不必要的内部往来科目，继而大幅缩短核算流程。

集团公司实行财务集中核算，会计报表的编制主体从十几个、几十个减少为几个甚至一个，不再需要进行烦琐的接收、校对、汇总、合并报表，不仅降低了会计人员的工作量，而且节省了大量时间[2]。

（4）有助于强化财务管理。实行财务集中核算后，由集团总部统一掌控各家子公司的一切财务收支活动，可以减少甚至杜绝各家子公司预算超支。通过严格的审批、监督，可以强化事前控制，将不合理、不必要的财务支出消灭在萌芽之中。实行财务集中核算，可以保证集团公司将有限的资金都按项目使用，在各个环节堵上挤占、截留、挪用、浪费资金的漏洞，提高资金使用效益。

（5）有助于推行全面预算管理。发达国家的大型企业普遍实行全面预算管理，以主动整合企业资源，掌控现金流，增强企业的核心竞争力。但全面预算管理在国内企业中推行得并不顺利，分析其原因，可以发现分散式财务核算对于全面预算管理造成了很大的障碍。实行财务集中核算，有助于集团总部会计人员对整体预算进行全方位、多层次的分析、控制，从而实施严格的全面预算管理。

2 集團公司实施财务集中核算过程中的问题

2.1 对财务集中核算缺乏重视

长期以来，国内大部分集团公司均实行分散式财务核算，因而对于财务集中核算缺乏了解、缺乏研究、缺乏重视。集团公司全面推行财务集中核算，又会触碰到子公司的既得利益，因而许多子公司对参与财务集中核算缺乏积极性（个别子公司甚至对财务集中核算进行消极抵制）。

2.2 极易诱发财务危机

在计划经济时代，国有企业实行封闭式集中管理，存在着“管得过多过死”，束缚了劳动者积极性的问题。今天，我国已经进入社会主义市场经济时代，但一些实施财务集中核算的集团公司竟然也重演了过去的错误：集团旗下各家子公司从事的生产业务，针对的市场领域、消费者群体各不相同，因而其业绩、利润率也不可能一致;而集团总部却不考虑各家子公司的实际情况，强行实施财务集中核算，又没有做好资源配置，影响了各家子公司独立的经营核算，打乱了各家子公司正常的业务流程，继而导致集团公司出现局部性财务危机，甚至发展成难以收拾的整体性财务危机;这种财务集中核算实际是一种粗放型的封闭式管理，已经有违财务集中核算的设计初衷，这暴露出许多集团公司领导的观念仍然停留在计划经济时代。

2.3 信息化技术支撑力度不足

集团公司实施财务集中核算，必须建立在发达的信息化技术基础之上，否则不仅难以发挥财务集中核算的作用，甚至可能将财务集中核算降级为“财务报表旅行”。但当前国内集团公司内部信息化建设普遍不均衡：集团总部比较重视信息化建设，拥有先进的信息化技术与大量高素质专业人才，而旗下各家子公司对于信息化建设投入不到位，或缺乏专业人才，因而难以在集团内部实现统一的信息化、数字化财务集中核算。

3 构建集团公司财务集中核算模式的方法

3.1 运用SWOT分析法

当前，国内集团公司普遍存在着债务多、负担重、经营困难、业务分散、资金流动性紧张、组织结构不合理等问题，存在着明显的劣势（Weaknesses）;同时，国内集团公司还要承受较大的宏观经济下行压力，并面临发达国家跨国集团的挑战（Threats）;但国内集团公司仍具有资金雄厚、技术扎实、经验丰富、管理成熟等优势（Strengths）;而步入新常态的中国经济升级转型，也会为集团公司的发展提供新的机遇（Opportunities）。实施财务集中核算，有助于增强集团公司的生命力，有助于集团公司实现战略发展目标;因此，集团公司应当下定决心，坚持推行财务集中核算，并根据自身运行的具体情况，构建适用于自身运作、发展的财务集中核算模式。

3.2 设计财务集中核算管理框架

（1）设计财务集中核算管理框架。必须保证集团旗下各家子公司资金所有权、财务决策权、预算编制权、预算审批权与资金使用权不变，要充分尊重每一家子公司自我发展的权力;同时，也必须明确集团总部享有预算统管权、资金收支权与结算审核权[3]。

（2）设计财务集中核算管理框架。明确划分集团总部与集团旗下各家子公司在账户、预算、资金、核算等各个层面上管理权力。在账户管理上，集团总部设立集中账户，对旗下各家子公司进行开支结算。

在预算管理上，各家子公司有权根据自身发展的实际情况，编制本公司的预算，报集团总部审批;集团总部则根据各家子公司的预算编制整体预算，并将集团的战略发展目标有机地整合进预算，继而开展全面预算管理，督促各家子公司严格执行预算，确保各家子公司在共同的轨道上前进。

在资金管理上，各家子公司必须将自己获得的资金收入统一汇缴给集团总部，集团总部在集中各家子公司上缴的资金后，通过电子支付工具实施统一开支。

在核算管理上，集团总部对旗下各家子公司实施全方位、精细化核算，确保集团整体支出未超出预期;若发现超支现象，集团总部须立即要求出现问题的子公司采取措施进行整改。

3.3 配置信息化财务管理系统

集团公司实行财务集中核算的必要条件是先进的信息化管理系统，否则无法及时搜集、处理大量财务数据，更不可能进行精确的会计核算。因此，集团公司应加强内部信息化建设，向各家子公司增大资金、技术、人才投入，推动各家子公司配置技术规范统一的信息化财务管理系统。有条件的集团公司应当主动引进、应用ERP系统，ERP系统可以整合集團公司的全部业务流程、全部人力资源、现金流、物质资源、信息资源，对集团公司实施全方位的生产管理、经营管理、财务管理。ERP系统自身具有会计核算功能，可以自动采集集团旗下各家子公司在生产、经营中产生的会计信息，并自动汇入财务模块生成总账，从而极大地提高会计统计、核算的效率，并确保会计信息的真实性与时效性。

3.4 在会计集中核算的基础上进一步强化内部控制

（1）在资金控制上。必须保证集团旗下各家子公司的全部现金收入实时进入集团总部的结算账户，由信息化管理系统逐日进行自动汇缴清零，并逐月自动编制资金收支表;集团总部根据资金收支表，按照整体预算对各家子公司核拨支出。这样可以使总部实时监控各家子公司资金分布与流动情况，并减少各家子公司的资金占有量，在集团内部合理调配资金，合理安排集团整体债务结构，降低资金成本，提高资金收益。

（2）在预算控制上。集团总部应根据成本费用、利润对各家子公司进行绩效考核，并实行绩效管理，从而调动各家子公司的积极性，督促各家子公司主动降低成本费用，主动提高投资利润率。

4 结 语

实施财务集中核算，有助于集团公司提升整体管理水平，推动集团公司实现可持续发展。因此，集团公司应当根据自身实际情况，充分发挥自己的智慧，划分好集团总部与旗下各家子公司的权利边界，构建科学、实用的财务集中核算模式。

参考文献：

[1]孟楠.探究集团公司财务集中核算模式[J].现代商业，2018（20）：134-135 .

[2]明冠存.浅谈集团公司财务集中核算模式研究[J].财会学习，2018（2）：59-60 .

[3]江文.对集团公司实行财务集中核算的思考[J].铁路采购与物流，2017， 12（6）：58-59 .