基于全面风险管理的行政事业单位内部控制体系探讨

宋德燕

[摘 要]在我国，行政事业单位不以盈利为目标，主要负责社会管理及执法监督等工作，履行社会公共服务职能。不断进步发展的社会经济新形势给行政事业单位的发展带来了挑战。降低管理风险、提升内部控制效果已经成为行政事业单位发展的重要基础。基于此，文章探讨建立基于全面风险管理的行政事业单位内部控制体系，阐述了全面风险管理及内部控制两者间的联系，并针对全面风险管理下行政事业单位内部控制体系的构建提出几点建议与措施。

[关键词]行政事业单位;风险管理;内部控制

[中图分类号]F275.2

1 前 言

近年来，行政事业单位在国家政策的不断改革中得到了快速发展，为社会公共事务进一步完善做出了贡献，但在实际发展过程中，仍然存在些许问题没有得到有效解决，从而导致其内部控制管理中还存在一些不足，影响了行政事业单位内部控制成效的发挥和风险管理工作的开展。如何在进行全面风险管理的前提下构建完善的内部控制体系，以实现行政事业单位的健康稳定发展，是当前值得行政事业单位深思的课题。文章围绕全面风险管理探讨行政事业单位内部控制体系建设。

2 全面风险管理和行政事业单位内部控制之间的联系

首先，内部控制属于全面风险管理的重要内容。行政事业单位全面風险管理内容涉及行政事业单位内部控制实施过程中所遵守的法律法规、财务报告以及运行规律，同时还包括战略目标，实质上已经涵盖了内部控制的内容。因此，可以这样认为，内部控制属于行政事业单位全面风险管理的一个重要内容。

其次， 内部控制是全面风险管理的必要环节。行政事业单位内部控制的主要动力是识别及管理存在的风险，在多元化的发展环境下，行政事业单位所面临的风险逐渐加大，尤其是所有行政事业单位都会面临的运行风险。所以，在这样的环境下，要提升财政资金使用效益，确保国有资产安全完整，需重点进行风险管理;而做好内部控制工作，则可以防范甚至杜绝运行风险的发生[1]。此外，国家相应的法律法规要求全面做好行政事业单位的内部控制管理工作，基于以上内容，可以看出在行政事业单位风险管理工作中，实施有效的内部控制是必不可少的内容。

最后， 内部控制是全面风险管理的重要手段。现阶段，做好内部控制工作，是行政事业单位风险管理工作的重要手段，主要表现在两个方面。一是开展内部控制能有效降低行政事业单位运行风险的发生概率。行政事业单位内部的资产管理、预算管理以及业务运行等风险，可通过良好的内部控制管理予以降低。所以，通过内部控制管理降低行政事业单位财务风险，是行政事业单位风险管理的重要手段。二是对于行政事业单位内部的其他风险，可通过其他方法与内部控制相结合的方式进行解决。内部控制只是全面风险管理的一个内容，仅通过内部控制并不能解决行政事业单位的所有风险。简单来讲，内部控制只能在一定程度上对行政事业单位内部风险进行预防与控制，若要提升风险防范效果，还应结合使用其他风险管理措施。因此，在做好内部控制建设的基础上，行政事业单位领导层与其他干部职工要共同努力，积极参与到全面风险管理工作中，最终降低或杜绝行政事业单位风险的发生。

3 现阶段行政事业单位内部控制中的问题分析

现阶段在行政事业单位内部控制中，仍存在一些行政事业单位缺乏良好的内部控制环境，主要体现在以下四点：一是单位干部职工缺乏内部控制意识。这一问题是行政事业单位中较为常见的问题，工作人员没有意识到内部控制对于单位及自身发展的意义，未能积极参与单位的内部控制工作，以致内部控制效果不佳。二是单位内部控制文化建设不足。一些行政事业单位往往注重业务工作的开展，忽略了单位的文化建设，致使内部缺乏良好的文化氛围，直接影响到了内部控制工作的有序开展。三是内部控制制度体系不完善。内部控制制度是行政事业单位内部控制工作的主要参考依据，若没有完善的内部控制制度，在实际开展内部控制时，则难以达到控制目的。例如，一些行政事业单位缺乏完善的集体决策制度等。四是监督机制不完善。有效的内部控制策略固然重要，若没有良好的监督管理，仍然达不到既定的内部控制效果，一部分行政事业单位将重点放在内部控制措施制定上，却缺乏完善的监督机制，影响了内部控制制度的有序执行，导致内部控制效果欠佳。

4 基于全面风险管理的行政事业单位内部控制体系探讨

4.1 优化内部控制环境

行政事业单位内部控制的实施效果会受到内部环境影响，优化内部控制环境，能有效增强干部职工的风险管控意识，在此基础上提升内部控制效果。对于内部控制环境的优化可以从以下两个方面进行。

一方面，要提升管理层与工作人员的内部控制意识。管理层作为行政事业单位发展的引领者与决策者，只有强化他们的内部控制意识，使其充分意识到构建内部控制体系的价值，才能从全局出发进行统筹布局，带领单位全体干部职工做好内部控制环境建设工作，实现行政事业单位的规范化与制度化发展，从源头杜绝风险的产生。通过定期或不定期组织内部建设活动，要求所有干部职工参加内部控制的相关培训课程。通过培训活动，保证他们能深刻了解自身职责以及内部控制对于单位发展的意义，从整体上改善内部环境，强化所有人员的风险意识[2]。

另一方面，强化单位的文化建设。积极的文化氛围会促进行政事业单位良好发展，尤其在内部控制建设上会发挥出极大的作用;在提升单位人员工作热情及积极性下，也会促进人员价值观及人生观的改变，从而积极参与内部控制活动，为行政事业单位发展贡献自身的力量。

4.2 完善内部控制制度体系

科学合理的内部控制制度体系可有效保证内部控制与财会工作的实施效果，所以，行政事业单位应将实用性作为基础原则，与自身实际发展和管理情况相结合，构建完善的制度体系。在宏观管理方面，行政事业单位可在权威专家的协助下，针对单位内部现存的问题，制定《单位腐败风险防控准则》等制度，将不相容岗位相互分离原则真正落实、完善集体决策制度。建立基于预算资金风险管理的内部控制制度，协调责任预算与部门预算，使两者更好地配合;规范并监督政府采购支出业务，强化资产的信息化管理工作等，从而为内部控制工作的有序开展提供制度保障。

4.3 完善监督机制

监督机制不完善则无法及时避免内部控制问题的发生，所以，行政事业单位需对自身的管理与监督机制进行完善，以保证自身管理制度无缺陷。完善行政事业单位的监督制度，离不开审计监管队伍建设，一方面，它可以保障内部控制制度决策的合理性与内部控制制度的有序执行。另一方面，也可以降低内部资源不合理利用及资产流失现象的发生：

首先，审计监管队伍建设上，在强化内部审计监管队伍建设的同时，还应强化外部审计监督队伍的建设，内部审计监管队伍建设环节，行政事业单位应针对被审计监管部门制定出针对性强的规章制度，还应明确内部审计监管部门的职责，以保证其监督的实际效果。对于外部审计监督队伍，需要在事业单位财务会计相关工作中，发挥出实际的监督审核作用，将重点放在行政事业单位的廉政建设上。通过源头治理，最大程度上预防并减少腐败等不良现象的发生[3]。

其次，行政事業单位应尽可能地提高信息透明度，遵循实事求是的原则，杜绝隐瞒、掺假、虚报的情况发生。

最后，由于员工工作效率会受到单位沟通机制的影响，在新时期信息化快速发展的环境下，应不断完善单位自身信息沟通机制建设，将信息化技术引入信息沟通机制的建设中，组织建立信息交流沟通管理平台。通过专业人员实施定期的维护升级，单位内部各部门在信息沟通平台上做到无障碍沟通，各管理决策也会快速传递给员工，实现对风险的实时监控，也使单位审计监督力度进一步提升。

4.4 建设财务信息系统

行政事业单位中的财务风险管理，是单位风险管理中的主要内容之一，具体的工作是通过分析及识别，判断单位内部管理或预算管理过程中是否存在风险问题，采取切实措施防范或解决财务管理过程中存在的风险。因此，行政事业单位在实施内部控制时，还应将重点放在财务信息系统的建设上，对财务风险做到有效的预防[4]。

首先，积极引进现阶段先进的电子信息技术，通过对单位自身情况的详细调研，与其财务规划相结合，建立符合单位自身情况的财务管理系统，将单位内部的相关财务数据导入系统中，对单位的财务风险进行科学、合理的评估分析。

其次，创建完善的会计核算平台，以当下先进预算管理系统为技术支撑，选择科学的信息化技术，将复杂预算管理和财务核算过程简单化，在提升工作效率的同时也提高了核算的准确性，规范了核算体系，提高财务信息的质量，有利于财务风险管理得以有效实施。

最后，财务信息系统实际效果的发挥，离不开财务人员的自身业务素质。因此，为保证信息化管理效果，行政事业单位应对财务工作人员进行培训。培训财务方面的内容如财务信息系统知识，也包括非财务内容，如提升员工的网络安全意识。通过培训，促使员工在遵守国家的法律法规和单位的各项规章制度的前提下，工作积极性得到更大的提升，使其切实履行自身职责，防范各类风险，最大化实现行政事业单位内部控制效果。

5 结 论

综上所述，新时期下行政事业单位若想实现自身的稳定发展，应将重点放在风险管理及内部控制上，从内部调整、控制、管理中提升自身实力，以保证内部各项职能的有效发挥。对于全面风险管理下的内部控制体系构建方法众多，文章从优化内部控制环境、完善内部控制制度体系、完善监督机制以及建设财务信息系统这四个主要的方面进行探讨，为行政事业单位管理进一步完善内部控制体系，防范运行风险提供参考。

参考文献：

[1] 蔡丽琨. 行政事业单位内部控制建设存在的问题与对策[J]. 财会学习， 2018， 189（15）：263-264.

[2]张英楠. 行政事业单位财务风险管理的内部控制制度研究[J]. 财会学习， 2018， 190（16）：242-243.

[3] 常玉莲. 行政事业单位内部控制风险点探讨[J]. 行政事业资产与财务， 2018（13）：52-53.

[4]李宁， 尹春芳， 张晓阳. 云会计下行政事业单位内部控制存在的问题与对策[J]. 会计师， 2018， 286（7）：58-59.

[5] 蔡晓慧. 基层行政事业单位内部控制体系建设研究——以T市H区房管局为例[J]. 会计之友， 2018， 589（13）：110-114.