“营改增”后酒店业税收筹划探讨

田裕艳

[摘 要]酒店行业是“营改增”后直接的受益者，多数企业实现了税负的降低，但是为了更好地享受政策红利，规避税务风险，企业还需做好税务筹划，文章针对此进行了探讨。

[关键词]“营改增”;价外税;税收筹划

[中图分类号]F812.42

1 “营改增”对于酒店业的影响

（1）影响收入成本。由于“价外税”的属性，增值税本质上对于企业的收益没有影响，但是由于在“营改增”实施过程中，酒店行业市场定价体系没有随即发生变化，财务报表中的收入不含税，需要分离销项税（不含税收入=含税收入/1.06），酒店的收入较之前“价内税”下降5.66%。“营改增”后，价税分离，价税中的价进入成本，税进入进项税额中。成本有所降低，具体降低幅度取决于供应商的选择、进项税票的取得及企业税务管理等。

（2）影响企业税负。“营改增”解决了重复征税的问题，为企业减轻税负。但是，一般纳税人身份的酒店企业在计算实际应缴增值税金额时，需要用销项税额减去进项税额，如果进项税不能提供合法有效的凭证，则不能抵扣进项税额，此时酒店增值税税负是增加的。例如，员工工资、食材与备品采买等也会造成税负增加，特别是涉及酒店建筑成本如果不能提供进项税发票，也会造成企业在“营改增”后税负加大。

（3）影响营销活动。“营改增”后企业在营销方式选择上会更倾向于直接价格优惠，这仍然与“价外税”的属性相关，例如满100减20和满100返20现金红包的活动，力度对于消费者是一致的，但是体现在发票额上，一个是80元，一个是100元，则产生的销项税额也是有所区别的，明显100减20的活动更有利于降低企业税负。

2 酒店在“营改增”背景下开展税收筹划的必要性

对于一般纳税人企业，在“营改增”之前，酒店企业缴纳的营业税取决于各类产品的经营额度，不需要考虑进项抵扣环节，所以纳税工作由财务部门专项负责，与其他部门关系不大。在“营改增”后，酒店的纳税工作需要考虑因素较多，不仅与营业额的多少有关，也与各类进项税额有关系。在这种情况下，纳税工作就不再局限于财务部门，而是延伸到各部门在实际工作中是否获得进项税凭证且是否合法有效，因此酒店企业需要从自身利益出发进行税收筹划活动，在法律允许的范围内，降低企业税负。

（1）税收筹划是财务管理的重要环节。依法纳税是每个企业的义务，酒店对外发生的一切经营活动，都需要考虑依法纳税的问题，根据相应法律法规和国家最新的政策，酒店建立合理合规的税务筹划，既是财务工作的重要内容，也是降低酒店支出，提升企业市场竞争力的重要措施。

（2）税收筹划有利于酒店管理水平的提高。“营改增”后，当税收筹划与酒店内各部门的工作都发生了联系后，税务管理的水平在一定程度上反映了企业的管理水平。当酒店管理不善，税收筹划工作难以落到实处，各部门提供的进项凭证无法满足抵税要求，不仅增加了酒店的运营成本，更为酒店带来了巨大的税务风险。所以酒店的管理者不得不调动全员，将各级管理者统统拉入税收筹划中去，由此客观上提高了酒店的内部管理水平。

（3）税收筹划有助于降低酒店经营成本。酒店通过税收筹划工作节税金额，实际上就是酒店的纯利润，这部分金额虽然无法算作经营所得，但是可以视为酒店经营成本的减少，通过税收筹划，合理合法地提升酒店的盈利空间。

3 “营改增”企业税收筹划的主要方法

（1）确认纳税人身份。“营改增”后，酒店业一般纳税人税率为 6%，小规模纳税人税率为3%。酒店企业需要根据自身实力和经营情况，决定纳税人身份，然后针对于企业的身份进行税收筹划。

酒店企业一般情况下多数会选择成为一般纳税人，这符合国家的政策导向，也是促进行业健康稳定发展的基础。为了明确一般纳税人的主体地位，帮助企业渡过“营改增”初期的磨合阶段，国家也出台了相关的政策扶持企业，帮助企业更好地进行税务筹划，如《财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号》规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，针对国家出台的政策扶持，加强酒店的税务筹划工作。

酒店企业仅在可抵扣进项税较少且年销售额低于500万元的情况下，选择小规模纳税人，因为“价外税”的特性，小规模纳税人身份的酒店企业在价格上有天然优势。而税务机关可以帮助代开增值税专项发票，也在一定程度上满足了小规模纳税人企业的业务需求，提升了竞争力。一些大型酒店也可以单独剥离出小规模纳税人企业，用来配套酒店主业的税收筹划。如果小规模纳税人可获得进项达到一定额度时，所需缴纳的税负与一般纳税人一致，这种情况下更应该选择一般纳税人身份，使企业得到更好的发展基础。总而言之，小规模纳税人身份的酒店企业，在“营改增”后，税负明显下降，能够保持其灵活性，更好应对市场变化。

（2）优化供应商选择。“营改增”后，一般纳税人身份的酒店企业首先需要充分梳理现有供应商资料，补充供应商纳税信息，建立供应商信息库，便于优化供应商选择。其次，在按照不同品类分类基础上，要按照纳税人身份将供应商分为三类：一是一般纳税人身份可提供增值税专用发票的供应商;二是由税务机关代开增值税专用发票的小规模纳税人供应商;三是不能提供发票的供应商。在选择供应商时，首先摒弃不能提供发票的供应商，因为不仅存在无进项抵扣，还存在所得税扣除的税务风险;在确保产品的质量和供货周期的基础上，酒店企业要充分考虑价格和进项税额因素，理论上当三类供应商价格一致时，必选一般纳税人供应商，因为可以给企业带来更多的进项额度，抵扣税金;当一般纳税人供应商价格高于小规模纳税人供应商时，按不含税价格孰低原则选取供应商;如果采购物资用于免税、集体福利、个人消费，选取总价款最低的供应商。

（3）改良经营模式。酒店企业涉及的服务范围较大，經营方式多种多样，包含娱乐、零售、餐饮等相关业务。经营模式的不同也对酒店企业税负有影响。涉及无偿提供一次性消耗的物品，不应该视同销售，不需要分开计算销项税额，但是进项可以实现抵扣，企业只需开具正常住宿费增值税发票即可;涉及客房内的有偿酒水食品、休闲区域的娱乐运动项目，属于兼营行为，应按照销售具体产品的增值税税率计算增值税;涉及酒店餐饮部门在餐食服务外提供的酒水饮料销售及外卖服务，属于混合销售，按照餐饮服务缴纳增值税;涉及酒店内空余面积租赁他用，按照不动产经营租赁缴纳增值税。

“营改增”后，由于“价外税”因素，酒店企业直接收入减少，一般纳税人身份的酒店企业不得不改变经营模式，提高营业收入。首先，通过提升一次性消耗品的质量，使得本企业的服务与市场水平区别开，从而使得价格提升更加有理有据，更能被消费者接受，例如很多酒店已经为顾客配备了免费的水果、饮料以及茶饮，强化了消费者的入住体验;其次，餐饮部门要扩大混合销售的范围，在保证堂食质量的基础上，做好外卖业务并丰富商品线，为酒店企业的营业收入带来了更大的空间。

（4）增加外包合作。“营改增”后，企业面临最大的问题是人力费用，因为无法提供进项，增加了企业的税负。为了酒店企业的长远发展，可逐步将基层员工转为第三方劳务派遣合同，一方面可以提升管理质量，另一方面可取得可抵扣进项税发票，大幅降低了企业的负担，有效降低了企业的税负。

（5）加强采购合同管理。“营改增”后，2018年5月1日和2019年4月1日两次调低了增值税税率，应对新的税率调整，要求加强企业的采购合同管理，如合同中须标明合同总额、不含税金额、税款金额，并在合同中增加类似条款：合同执行期间，由于国家调整税收政策影响到本合同价款的，由甲乙双方本着公平合理的原则另行协商。梳理企业税率调整前合同，并按新的税率补签协议，保持不含税价格与原合同一致，这样企业可以享受到国家降税的优惠政策，从而降低企业成本。

（6）加强发票管理。“营改增”后，增值税发票通过专业开票软件联网开具，税务部门实现了监控零距离、零时间，对于企业的发票管理也就更加严格，发票中存在的种种问题都会存在刑事与税务双重风险。

酒店企业想要做好发票管理的税收筹划，首先是规划好时间，保证票据规定有效时间内认证抵扣，并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进行税额。其次，确保开具发票项目与实际消费项目相符合。再次，对于企业的各项报销单据，原则上都需要提供增值税发票，从制度上保证了专票的入账，提高了进项抵税额度。最后，财务部门要加强对于业务部门的合同管理，对于合同条款进项审查并给予指导性建议，确定对企业最有利的合作模式，从而开具相应的发票，实现减轻税负。

（7）税收优惠政策融会贯通。近两年，越来越多的税收政策被颁布实施，只有掌握了最新的方针政策，才能实现企业的减税降负。因此酒店企业必须要求保持对于政策的学习和关注，如“营改增”后，城市建设维护税和教育费附加按比例计算的流转税税负相应减少，当当期增值税抵扣完时，对应的税费也为零。

4 “营改增”后酒店企业税收筹划的工作重点

（1）企业管理者需提起重视。酒店企业要做好纳税筹划，管理者必须参与进来，站在企业长远发展的角度，正视“营改增”对于企业的机遇与挑战，由上至下的带领全员认真学习和掌握基本的税收知识和经营管理过程中的涉税常识，组织全体员工进行税收基础知识培训考核。加强税收风险的防范意识，将纳税筹划贯穿于企业经营的全过程。

（2）完善内部管理制度。“营改增”后，酒店的纳税与经营管理的各环节相关联，从采购部门、营销部门、财务部门到人事后勤综合管理部门等。企业必须从制度的角度明确各部门人员，在涉及增值税发票的相关工作的标准和奖惩制度，规范企业员工行为，明确责任人，使各级人员认识到涉税工作的重要性以及明确未按照规定执行所要承担的责任。特别是财务人员，需要对酒店税务各流程进行规划，包括发票的开具和保管、纳税申报、税务分析和税务信息联网等，并根据各流程特点和管理需求，制度相应的税务管理制度。

（3）提高财务人员专业水平。财会人员是落实税收筹划的核心，在税收筹划过程起着至关重要的作用，第一，需要从政策上给予企业指导性建议。第二，需要从知识普及角度，将培训内容通俗化，便于全员了解学习。第三，需要从专业角度对于企业涉税流程进行监控。第四，严把审核关，做好发票的管理和审查。要实现以上内容，财务人员必须加强学习，提高自身能力，了解政策法规。

（4）加强税务信息平台建设。对于财务基本信息进行及时地录入与维护，使之能够与业务流程相对应，对酒店纳税申报的税务信息纳入酒店的信息管理系统，与业务、财务信息系统对接，为酒店税收筹划建立基础数据库。

（5）建立完善税收风险防控体系。对酒店采购、营销、收入等各业务环节进行梳理，增加税务风险管控措施，对业务环节遇到的税务风险实施动态监控，各业务环节遇到税务相关问题应建立立即反馈机制，及时传输到财务部门，以加强处理的及时性，减少税务风险。

（6）加强与税务部门及社会机构的交流。与税务部门保持通常交流，能够第一时间获悉国家的政策，使之及时用于企业，提高税收筹划的效率，同时能够更好地配合税务部门进行征集工作。与社会结构交流，能够了解最新的市场动态以及优秀的案例，通过学习实现企业自身的提升。

5 结 语

对于酒店企业来说，税收筹划是一个艰巨而又充满诱惑的工作，艰巨在于企业经验、能力、专业上的不足，诱惑在于“营改增”切实给企业带来的红利，相信在巨大利益的刺激下，酒店企业能够更快更好地做好稅收筹划工作，为企业战略发展提供有力的保障。

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