权责发生制在行政事业单位会计制度的运用探析

吕凤敏

随着国家经济的快速发展，体制也趋渐完善，行政事业单位会计制度也在随着经济的变化不断发展和完善。对于行政事业单位来说，在会计核算管理过程中，合理的使用权责发生制，不单单能够极大的提高会计信息的质量，而且还能对收付实现制现有的缺点进行弥补。权责发生制就是在这样基础上作出的改进，是一种新的财务工作方法，本文就是以行政事业单位为研究切入点，进一步分析运用权责发生制所存在的优点，阐述其在政府预算部门会计核算中的具体运用。

政府预算部门是我国政策法规和公共公益管理工作开展的重要机构，其资金大多是由国家财政拨付，集中用于公益等活动。对于内部资金核算以及财务管理的要求不断增强。而现在，行政事业单位要想更好的提高资金使用效率，最重要的就是资金核算和财务管理。而权责发生制恰好能弥补收付实现制存在的缺陷并能更好的应用在会计核算和监督方面，更好的满足现阶段会计工作的需要，值得深入研究。

一、权责发生制的发展

从会计核算发展史上看，权责发生制是从收付实现制发展而来的，收付实现制是指以款项是否收付作为确认本期收入和费用的标准。凡是在本期收支的款项，不论是否属于本期，均作为本期的收支。其核算程序也比较简单，适用于经济不发达、业务简单的初创阶段。随着经济的发展，收付实现制的缺点也慢慢显现出来，不能正确的计算当期的收支，无法满足现阶段下行政事业单位财务管理工作的需要了，因此，逐渐被权责发生制所取代。行政事业单位采用权责发生制，不但能准确计算当期收支，而且还能给领导决策提供依据。

二、浅析权责发生制在行政事業单位中应用的优点

（一）有利于提高政府财政管理职能，促进会计制度改革

完善。

1.采用权责发生制会计基础，可以为单位部门预算提供更全面的技术平台。如果把权责发生制会计基础和财务报告与单位预算相结合，就能提供更加全面和正确的财务状况和成本信息。为单位核算及决策提供更加科学的依据，为财政部门绩效考评提供基础，使部门预算发挥最显著的效果。

2.有利于资源优化配置

我国政府采购部门规定的采购范围和规模都在逐年扩大，时常会有采购大宗项目和货物时跨年度的情况出现，如果采用收付实现制，不能反映那些本期虽然已发生但是还未支付的款项，很大可能会导致财政资金结余不真实等一些问题。假如采用了权责发生制就会将这些问题避免了。因此能够优化资源配置，提高资金和资源的运用效率。

（二）采用权责发生制有利于揭示和防范财政风险，全面反映单位的负债状况。

收付实现制是在用现金支出的时候，才会计入支出，而不能提前显示未来发生的隐性负债，单位潜在的财务危机也会被遮掩。而采用权责发生制为会计基础，按约定的标准反映单位的承诺和负债状况，可以最大程度更改财务信息失真的状况，也可以更加真实地反映财务状况，披露财务潜在的支出压力，决策者可以凭借更加准确的会计信息及数据做参考，进而作出合理有效的决策规划。

三、运用权责发生制在行政事业单位财务管理中的具体分析

（一）单位预算中应用权责发生制

行政事业单位原来的预算含有基本支出预算和项目支出预算，只要把预算做好就行，看不到直观的收益，权责发生制在预算中运用后，单位预算划分了资本性和权益性两种支出预算方式，在其基础上再细分到基本支出和项目支出，就使预算更加清楚地看到收益，体现出预见性原则。

（二）会计核算中应用权责发生制

行政事业单位把权责发生制运用到会计核算中时，需要根据自身发展需要对会计要素进行不断地调整，在会计核算的处理上要依照权责发生制的要求，对于当期已经产生的收入或者本期正在发生的收入都要核算记录在当期，而明确划分不能列为本期发生的收支，就不能记录在本期。这样就能很清晰的看出一个期间的资金明细情况及损益动态，这也体现出使用权责发生制在会计核算中的好处。

（三）收支会计核算中应用权责发生制

在行政事业单位中，权责发生制在单位收入与支出管理中可以表现出的效果更加明显。对于政府部门的收入资金，一般都需要按照收支两条线规定全部上缴。而在收入核算中运用权责发生制可以使得政府部门的收支资金管理更加准确，对于应上缴财政专户的款项，在会计处理上贷方要严格运用权责发生制来显示应上缴财政专户的预算外款项，而借方就要准确显示实际上缴了财政专户的预算外资金数额。

行政事业单位支出的款项，会计核算中更偏重使用收付实现制，它是在支出业务发生时作好登记，但有时也会按照支出的实际情况使用权责发生制，例如在单位发生应收账款时，应该依照合同约定的时间、利率来运用权责发生制计算利息，还要核算按一定期间来摊销利息。

（四）债权债务核算中应用权责发生制

行政事业部门的债权和债务指的是单位在营运过程中产生，所以在处理这种业务会计核算的时候，就会按照债权债务的性质运用权责发生制，合理的进行区分债权和债务，并将其发生的数据及时确认和上报。对于应收和预付款项都会核算准确，真实地反映出本期的债权债务数额，确保了债权债务会计核算在运用权责发生制下的准确性。

四、行政事业单位应用权责发生制的建议

（一）不断增强政府部门财务会计人员培训力度。

财务管理工作的效果如何，人是重要因素，为切实规范会计核算，搞好财务管理工作，各个单位都要配备业务素质好，工作责任心强的同志担任会计，与此同时还要高度重视财务人员的业务培训工作，各种形式的培训活动与自身的努力自学相结合，不断增强每个财务人员的综合素养，来满足单位财务管理工作的需要。同时主管会计还要充分发挥自身的主观能动性，积极参与机关日常管理，履行财务管理职能，为领导出谋划策。

（二）根据不同区域的经济状况考虑试运行。

尽管政府要求行政事业单位正式使用新的会计法规，并将权责发生制运用在实际工作中，从根本上说，行政事业单位并没有把权责发生制应用到工作上。因此，要想把其全面推广应用，还需要漫长历程。在此情况下，这项制度可以试着在经济飞速发展的地区进行试点实行，发达地区硬件基础较完善，能够保证改革工作的顺利进行。

（三）权责发生制与政府预算单位的不同性质有机结合。

新的会计法规和准则实施以来，财政部大力提倡政府预算应合理运用权责发生制，但这项制度的开展和推进是很长远的过程，必须充分考虑行政事业单位的性质才能运行。当下，政府预算单位根据划分主要有三类单位：

第一类：全额拨款事业单位，其经费支出是由财政全额拨付，很容易受到上级法律法规政策的影响，会计处理过程中会根据具体的业务性质来细化核算。

第二类：差额拨款事业单位，主要经费来源以自主经营为主，他不会对上级政策法规产生大的影响，可以运用权责发生制和企业在会计处理方面极尽相似

第三类：自收自支事业单位，不会受到政策的约束，经营管理方面完全与企业化接近，因此这些单位就可以大力尝试运用权责发生制。

五、结语

根据以上描述，行政事业单位把权责发生制应用在会计工作中，给单位经济发展带来了好处，不仅能提高行政事业单位财务管理和会计核算水平，还能为单位负责人进行决策提供依据，我们应该合理运用权责实现制不断完善会计工作制度，保障国家财政资金的安全及使用效率，有效适应新形势下会计核算的要求，使行政事业单位的会计工作在实际操作过程中发挥最大作用。（作者单位：新乡市原阳县天然文岩渠管理段）