政府会计制度改革对高校会计核算的影响及应对

2019-10-08奚晓雪

中国经贸导刊 2019年23期

摘要：政府会计制度实施之后，对高校的预算管理、财务管理、资产管理、会计核算等方面都产生了重要影响。以政府会计制度改革工作为研究背景，通过分析会计制度改革对高校会计核算的影响及变化，探析高校财务部门应如何将制度改革的效果真正落到实处，以期为高校贯彻落实好政府会计制度改革工作提供参考。

关键词：政府会计制度高校财务管理

一、引言

2017年10月24日，财政部发布了《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25号），标志着行政事业单位实施政府会计制度改革工作的序幕正式拉开。高校作为行政事业类单位中一个庞大的群体，应当充分发挥好此次制度改革的生力军作用。多年以来，我国高校实行的会计制度都是以收付实现制为会计核算基础的，在统计预算的执行情况和学校的经济决策方面发挥了重要作用。然而，随着社会经济的不断发展，该会计制度已难以适应新形势的需要，一方面不能如实反映资产负债“家底”，不利于高校加强资产和负债的管理;另一方面不能客观反映高校的办学运行成本。因此，相关专家近年来也都纷纷呼吁要实施政府会计制度改革。本文以此为研究背景，通过分析此次会计制度改革对高校会计核算的变化及影响，探析高校财务部门应如何将此次制度改革的效果真正落到实处。

二、政府会计制度改革对高校会计核算的影响

（一）重塑了会计要素及核算基础

为了准确反映各级行政主管部门和各类事业单位的财务状况及预算执行情况，政府会计制度在现行以收付实现制为核算基础的预算会计制度之上坚持了“继承与创新”，全面引入了“权责发生制”，构建了财务会计和预算会计适度分离又相互衔接的“双功能、双基础、双报告”的核算模式（见图1）。财务会计以权责发生制为基础，编制财务报表;预算会计以收付实现制为基础，编制决算报表，对纳入部门预算管理的现金收支业务进行“平行记账”。此外，新制度还重新定义了会计要素，形成了“5+3”的双会计要素体系，其中财务会计包括资产、负债、净资产、收入、费用5个会计要素;预算会计包括预算收入、预算支出、预算结余3个会计要素。财务信息和预算信息的同时提供能更准确地反映高校的真实财务情况。

（二）扩大了资产与负债核算范围

由于现行的高校会计制度主要是以收付实现制为基础，只记录和报告在当期收到和支付的款项，核算范围较小，不利于高校加强资产和负债方面的管理，不能真实反映其实际财务状况，更无法提供准确完整的财务报告。因此在现行高校会计制度的基础上，政府会计制度扩大了资产与负债的核算范围，除按照权责发生制的要求增加了有关往来款项的核算内容外，还细化和完善了部分资产与负债科目。主要表现在：一是资产方面，增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等经管类科目以及研发支出、长期待摊费用、受托代理资产、坏账准备、累计折旧、累积摊销等核算内容，这样设置既增加了资产的核算种类，又可以反映资产真实的账面价值，从而提升会计信息质量;二是负债方面，增加了预计负债等核算内容，有利于摸清高校的真实“家底”，更为全面地反映高校所承担的现时义务。

（三）完善了会计报表体系结构

在政府会计制度下，报表分为两类：财务报表和预算会计报表，不仅能反映高校实际的财务状况，又可以统计高校的预算收支执行情况。财务报表主要包括4张，分别是资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表，高校可根据需要选择是否编制现金流量表。预算会计报表是编制部门决算报表的基础，主要包括3张，分别是预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。此外新制度中还增加了财务披露表及报表附注，根据核算的要求和内容对部分重要项目的披露内容进行了细化，使得报表更加易于理解，业外人士也可以更好地了解到高校的财务状况及资金收入支出的变化情况;同时还通过编制“财务盈余与预算结余差异表”来披露本年盈余和预算结余的差异调节过程。由此可见，新制度在报表的通用性和科学性方面较原制度均有显著提升，报表设计更加规范详细。

（四）整合了基建会计核算内容

在此之前，除按照现行《高等学校会计制度》的要求进行核算外，基本建设类项目还应当按照《国有建设单位会计制度》的有关规定单独核算，学校应当单独建账，期末将基建账务的相关数据并入学校财务“大账”。政府会计制度在合理借鉴《国有建设单位会计制度》、《基本建设财务规则》相关内容的基础上，取消了“基建项目需要单独核算、单独建账”的要求，将基本建设类项目作为高校经济活动的一方面，统一直接在学校“大账”上反映，这样做既统一了基本建设类项目的会计核算方法，也提升了高校会计信息的完整性。

三、高校财务部门落实好政府会计制度改革的措施

目前各高校已经基本完成了新旧会计制度的衔接转换工作，核算工作也逐步走上正轨，但是这并不意味着政府会计制度改革工作就要告一段落。由于新制度采用了权责发生制，打破了过去一直以来以收付实现制为核算基础的要求，使得很多过去不会在高校涉及的业务在今后都会出现，因此如何继续深化改革，全面贯彻落实好政府会计制度将成为高校财务管理在一段时期内永恒的主题。

（一）加强理论学习培训，提高职业能力水平

一是学懂。贯彻落实好新制度离不开对会计制度与基本准则准确理解的基础之上，尤其是在业务开展初期，由于原有的会计处理方法已不再适用，因此面对每一项业务都需要像第一次发生一样，严格遵守新制度的规定进行处理，不要沿袭旧制度的处理方法，真正理解学懂与政府会计制度有关的基本准则、具体准则、应用指南、补充规定、衔接规定等制度，理清他们之间的关系。二是弄通。各校财务部门应以各个经济业务活动的流程为导向，通过弄通会计要素、会计科目、会计报表之间的关联关系，来从整体上理解与掌握制度和准则的规定。三是做实。在学懂、弄通新制度各项规定的基础上，结合学校实际经济活动情况，编制业务核算手冊，固化业务处理方法，统一制单审核标准。除此之外，还要不断增强财务人员的理论培训，通过建立外部学习、内部互学、个人自学的全方位学习培训体系来推进学习新制度工作的常态化，不断强化财务人员的职业判断能力和业务水平。

（二）持续完善信息化建设，提升工作质量及效率

政府会计制度下要求的财务会计与预算会计实行平行记账的核算模式使得财务人员的工作量成倍增加，单纯靠人来保证“双基础”下的会计信息准确完整显然力度不够，因此各高校财务部门在做好2019年期初余额初始化工作之后，仍需要一直将信息系统的持续改进与完善作为工作重点加以推进。由于目前高校财务软件公司的设计思想都是通过在后台定义周密的业务逻辑，采用智能判断记账法，凭借在制单过程中录入的财务会计分录，达到自动触发预算会计分录的目的，因此如何保证财务会计与预算会计对照模板的正确性显得尤为重要。考虑到各校实际情况不同，对照模板不可能有一个“标准答案”，因此各高校应该首先弄懂对照模板设置的原理及方法，通过大量不同种类经济业务活动的验证，对其进行不断修订及完善，最终达到正确触发的效果;除特殊业务外，应尽量减少人为的职业判断，通过“系统控制”来降低因双分录不一致导致的会计差错。

除此之外，新制度还强调“业财融合”的理念，会计处理中很多数据需要与其他业务部门的数据深度融合。例如权责发生制下合同的收入与支出的确认方法、固定资产的折旧与无形资产的摊销的计提方法、长期股权投资的成本法与权益法的划分等等，高校应加强财务系统与合同管理系统、资产管理系统、科研管理系统的对接，保证新制度下权责发生制真正落到实处。综上所述，信息化建设不仅为贯彻好政府会计制度提供技术保障，同时，还可以提高工作效率和质量。

（三）关注内部勾稽关系，保证会计信息真实准确

平行记账模式下，财务会计与预算会计不是两套账，而是一套账下的两种核算基础，相互之间存在严格的勾稽关系。财务会计与预算会计由于会计核算基础与核算范围的不同所产生的本年盈余数与本年预算结余数之间的差异，可以通过编制“本年盈余与预算结余差异变动调节表”来反映，财务人员只有每天都对其进行精确核对，及时更正核算过程中的差错，完善对照模板，才能保证会计信息的真实准确，年底的部门决算信息质量也才能得以保证。

（四）继续强化部门间协作，助力新制度稳步前进

政府会计制度改革是国家的一项重大基础性改革，涉及到学校的各单位和各方面，一般包括财务处、资产处、基建处、科研院、后勤保障部、人事处和资产经营公司等，只有具备顶层设计，协同推进，强化部门之间协作联系，形成合力，才能顺利完成此次政府会计制度改革的目标。各高校应通过完善与优化学校合同管理、资产管理、信息系统管理等方面的配套工作，提高学校的会计核算水平与整体财务管理水平。

高校的政府会计制度改革工作是一项复杂的系统性工程，在会计要素、会计核算、会计报表等多个方面较之前的高校会计制度均有较大的变化。一方面、高校财务部门应当周密部署，认真研读会计制度和学习文件，为落实好新旧会计制度的顺利衔接与转换工作奠定基础;另一方面，高校财务部门还应提高资源管理意识，以“业财融合”的发展理念规范经济活动业务流程，完善内部治理结构，切实发挥政府会计制度改革的核心作用。