关于商誉减值和会计信息披露的研究分析

吴智魁

摘要：伴随着企业国际化、世界经济大融合的发展趋势，国际国内资产组合发生着巨大变化，而无形资产特别是企业商誉价值在整个资产比例中占据着较大的比重。如今商誉减值风险问题在新时代经济发展环境下已日益突出，对企业的进一步发展构成一定影响。故此，商誉会计的处理问题也逐步得到重视。本文通过分析商誉减值的具体内容和会计信息披露的形式及准则。并有机结合二者探讨相关处理办法。

关键词：商誉减值;会计信息披露;分析探讨

一、商誉减值基本内容

1.商誉减值概念及确认

商誉本质表现为，企业的合并买入价值大于所买的净资产公允价值。商誉作为企业一项无形资产是企业当前或未来获取相关利益和得以进步发展的重要因素。商誉减值实际上指的是企业经过合并或资产重组在减值测试后的减值损失再确认。商誉减值会直接造成企业现行或未来资产损失。

依据国际惯例是：凡存在任何资产减值的现象，首先要对单一资产的可回收金额进行估算，;若单一金额无法估算，就必须估算资产组的可回收金额。至于商誉，因其无法单独列入其他资产或资产组实现企业现金流，故无需计算其单个回收资本，只有结合相关资产组进行资产减值测试。商誉减值的计量中如何与相关资产组进行划分是目前国际讨论的焦点问题。

2.我国商誉减值的问题及表现

面对开放的市场经济，激烈的竞争环境，各型企业间的资产组合与股权交易越来越普遍，可伴随而来的企业减值风险也随之增大。目前我国商誉减值存在的主要问题包括：

（1）商誉减值测试计量基础薄弱。因资产减值计量基础以可回收金额为依据，但在实际中资产组基于分散而各具特点所以并不容易获得，所以更多的实现方式为以计量现金流为主。但是我国新准则并未给出实际可行的计量方式和操作程序，商誉减值测试中的可比性较低。

（2）商誉减值损失无法转回。按新准则规定，凡已确认的减值损失均不得转回。而依据实际经济活动的规律，企业在商誉损失影响降低后，就应该重新计量实际价值转回商誉减值损失，以便更加清晰准确的反映企业资产负债情况。为决策层做出适宜对策提供依据。

（3）商誉减值范围扩大，风险上升。据不完全统计，仅仅上一年内存在商誉减值危机的上市企业就占到了全国大型上市企业总数的10%，而每到年末减值比例更高，减值金额更大，2018年中报已计提商誉减值50亿，申万宏源预计，创业板2018年将发生商誉减值244亿。

二、会计信息披露的相关情况

1.披露的形式

会计信息的披露按其披露内容和披露动机可分为：自愿型信息披露以及强制型信息披露两类。自愿披露一般是企业主动会计信息披露行为，是企业开放会计信息的主观表现。但所披露内容不够全面和针对性较小。强制性披露是按照相关法律、法规和章程要求，采用公告、置备和网推等方式对企业经营状况、人员架构、财务情况、关联业务等信息强制披露的行为。

2.披露的准则

会计信息的披露必须保证披露信息客观公正、真实有效、披露内容充分详尽、披露及时准确的特点。杜绝隐瞒披露、虚假披露、选择性披露等不良会计信息披露行为。鼓励企业积极主动会计信息披露，推广强制性信息披露制造建设。对于违背强制性披露要求的相关责任主体要承担相应的责任。

3.现存的披露问题分析

会计信息可直接体现企业财务实况、经营水平、资金现流以及委托责任的履行，它是制定企业财务决策的基础依据，更是世界经济环境中惯用的商业语言。对于会计信息其要求必须符合，相关、可靠、可比、和及时等质量特性，然而当前所披露的会计信息基于披露设计的缺陷已呈现出多种弊端，具体表现如下。

（1）信息真实性较低，无可靠性保证

据新型会计准则实施前的财政部信息披露抽样统计显示，国内百分之八十五以上的企业会计信息严重失真。其中包括恶意模糊信息估计、重大与非重大会计差错的概念，利用重大会计差错的处理方式获取相关利益。

（2）信息参考价值低，实用性不足

某些新兴经济业务缺乏统一、明确的会计处理规范。会计信息间的关联性较低。各种会计主体的处理方式各不相同，披露的会计信息缺乏连续性，造成信息的可信度低下，对实际需求的参考意义不足。

（3）信息可比性较低，发展相对滞后

我国会计信息披露方式及内容与国际惯例相比存在着较大的差异，无法与国际接轨形成统一的实用准则。基于经济的快速发展变化和会计信息披露的重要程度，就要求会计信息披露必须更加公正透明、参数确保精准、披露及时高效。

三、商誉会计处理及信息披露措施

当今经济全球化发展趋势愈加明显，国际资本间兼合并、重组、联合的经济动态加强，商誉价值波动不断，资本起伏愈发频繁。

1.商誉会计处理措施

加快商誉减值测试程序和标准的细化。①优化测试时点的选择。具体测试中坚持特定测试与定期测试相结合并以特定为主，定期作辅的方式开展。基于商誉价值受市场浮动影响不大，其价值变化大多受制于相关组成因素。因这些因素的发生可能性较小，在做减值测试时须保持与偶发事件的发生规律相协调。特定测试须基于商誉特征开展。因会计管理控制的需要，特定测试外还须定点测试，实现商誉价值的准确反映。②明确测试单元的确立。加快推行使用分部单元商誉减值测试法，分部单元较资产组具有更高的测试可靠性和操作便利性，能有效降低测试成本和提升测试速率。③减值损失的转回情况。按规定商誉价值损失一般情况不予转回，但源于非企业控制事件引发的在特定条件下可转回。④细化测试计量基础。国际计量准则以可回收金额为基础，美国计量原则采用公允价值标准，而我国基于特殊国情通常使用现金流量现值计量标准。

2. 会计信息披露改善措施

（1）强化会计执行准则，促进会计实务规范化

我国现有的具体会计准则是按照“先急后缓”的原则制定颁布的。我国应当本着思想积极、行动稳妥的精神来处理这项工作， 一方面， 达到满足企业投资者、管理者及相关人士对企业发展信息的需求; 另一方面， 要使会计信息符合我国政府对经济管理的要求， 为国家的宏观调控服务。

（2） 强化外部监管力度，维持信息披露秩序

现今个别公司存在通过大额计提商誉减值进行‘业绩洗澡的现象。造成信息披露可信度缺失。依据《会计监管风险提示第8号—商誉减值》相关规定加强上市公司披露的年报、审计机构的执业情况监管。加强政府、审计部门、资本投资方的综合监管力度是保障会计信息真实披露的有力措施。

（3）加强专业人员职业素质培养

会计信息披露的失真很大程度上与执行人员的专业素质相关。操作人员只有不断学习提高自身职业技能，才能更好的鉴别商誉减值现象和确定可回收金额。会计人员专业精准的评估和判定能有效避免错误信息披露的机率。同时统一规范的操作流程也能很大力度上降低会计信息造价的可能性。

结语：新时代经济环境下，企业间的竞争不仅是资金和成本等有形资产的竞争也是商誉和人才的无形资产竞争。企业的商誉价值作为其一笔宝贵的无形资产，其价值高低与企业生存和发展关系紧密。而企业会计信息的如实，及时披露也为各企业制定正确经济决策提供依据。可有效规避市场风险降低投资运营成本。也能为营造和谐稳定的市场经济环境做出较大贡献。

参考文献：

[1]姜宏青.商譽信息披露研究.中国海洋大学管理学院2017.3.

[2]张柳.商誉减值与会计信息披露分析.北京交通大学.2017.6.

[3]贾文勤.“商誉减值要依法合规 监管关注计提减值及其信息披露的合规性”上海证劵.2019.3.