“营改增”对广西沿边制造业企业税收影响及纳税筹划

黄丹艺 陈敏

摘 要：“营改增”政策的实施虽未直接涉及制造业，却对与制造业有经济业务往来的交通运输服务、物流辅助服务、融资租赁服务以及研发和技术服务等行业产生了直接影响。因此将“营改增”对广西沿边制造业企业的具体影响进行了梳理，并结合案例进行研究，发现“营改增”确实降低了制造业企业的税收负担。最后对“营改增”后制造业企业的税收筹划问题进行了简要阐述。

关键词：营改增;广西沿边制造业;税收影响;纳税筹划

中图分类号：F23 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.25.060

1 前言

2012年初，我国开始在上海地区推行“营改增”政策，将交通运输业与现代服务业作为两个试点行业，随后逐渐扩大试点范围以及试点行业，直至2016年5月1日，我国在全国范围内普及“营改增”政策，至此，营业税彻底退出中国税收历史舞台。

“营改增”以前，虽然制造业不是营业税的直接纳税主体，但由于税收的转移性，交通运输业、物流辅助业和融资租赁业等行业将其服务提供给制造业时，其税收成本一并转移给了制造业，因此制造业间接成为营业税的承担者。“营改增”之后，制造业一般纳税人企业在购买服务时，若取得增值税专用发票，则可抵扣增值税。直观上来看，“营改增”在一定程度上可减轻制造业企业的税务负担。

2 “营改增”对广西沿边制造业的影响

“营改增”虽不直接涉及制造业行业，但却涉及与制造业有业务往来的多个服务行业。主要包括物流辅助服务、交通运输服务、研发和技术服务以及融资租赁服务等。对于广西沿海制造业企业，其经营过程中多依赖港口及水运等服务。“营改增”之后，只要取得相关服务的增值税发票，则可提高增值税的抵扣税额，降低增值税实际缴纳额，企业税负将切实降低。“营改增”对广西沿边制造业具体影响表现在以下几个方面。

2.1 交通运输服务

设立在北部湾地区的制造业企业，多依赖当地的港口运输优势。其在生产经营过程中所需的原材料以及生产的产品除了依靠陆运与航运以外，更多的还可依靠水运。“营改增”之前，企业根据运费支出的7%进行计算抵扣增值税;根据最新的税法规定，“营改增”之后制造业可按照9%的税率凭票抵扣进项税额，这样一来，制造业企业增值税缴纳额明显降低。

2.2 物流辅助服务

沿海地区的制造业企业一般对港口运输行业有关的辅助服务有一定需求，例如港口码头服务、货运场站服务以及仓储服务等。“营改增”之前，物流辅助服务是营业税的征税范围，“营改增”之后，物流辅助服务按照6%的税率征收增值税，制造业在该项服务支付上可以按6%凭票抵扣增值税。

2.3 研发和技术服务

“营改增”之前，研发和技术服务属于营业税征税范围。主要包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务与工程勘察勘探服务。改革之后，研发和技术服务征收增值税，税率调至6%。制造业企业购买的研发设备也可凭票抵扣增值税。随着国际形势的变化以及经济的发展，我国制造业在技术研发方面投入的资金越来越多。“营改增”之后，制造业在这一领域的支出被纳入了可抵扣范围，一定程度上提升了制造业技术创新的积极性。

2.4 融资租赁服务

对于沿海地区有水运需求的制造业，多会作为承租人承租船舶等运输设备，以及车床机器等固定资产。“营改增”之前，融资租赁是营业税征税范畴，对于出租人取得的融资租赁款，需缴纳营业税，而这部分税金实际上是由承租人负担。根据最新的税法规定，从2019年4月起，融资租赁的承租人取得的固定资产可以按照13%的税率凭票抵扣进项税额。很大程度上降低了融资租赁的门槛，也减轻了企业的稅收负担。

3 案例研究

防城港Z机械制造有限公司是由两大集团共同出资兴办的西南最大的加工制造业企业。主要经营范围包括重型钢结构制造、港口机械制造、钢材深加工、船舶制造等业务。公司经营受“营改增”影响主要体现在交通运输业、物流辅助业以及自身经营业务三个方面。基于前文，笔者通过搜集公司相关税金缴纳数据试图分析“营改增”对公司税负的影响，如表1。

上表中2018年的营业税金额是补缴2016年及以前年度的营业税。2016年以前营业税占总纳税金额的比例分别是22.2%和20.4%，增值税占纳税总金额的百分比分别是34.9%，26.6%。可以看出，增值税与营业税组成了公司税金的主要部分。从税负方面来看，“营改增”之后制造业企业税款结构与增值税抵扣较之前发生了较大的变化，有些制造业公司税负会增加，有些制造业公司税负会减少。结合公司营业收入情况来看，本案例中的Z机械制造有限公司2015年至2018年增值税税负率逐年降低。Z公司增值税税负率的降低主要是由于两个方面：其一是“营改增”对交通运输、物流辅助两大行业产生影响，Z公司可抵扣的增值税进项税额增加，进而使其增值税整体税负降低;其二是Z公司2015至2018年营业收入有所下降导致增值税税负有所降低。

4 “营改增”后针对制造业的纳税筹划

4.1 设立运输子公司或寻找第三方运输公司

若某制造业企业自身可以提供运输服务，需注意应将运输服务与销售货物分开核算。若运输服务与货物销售未分开核算，则视同混合销售，应与货物销售一同缴纳13%的增值税。若分开核算，则视作兼营行为，运输服务按照9%的税率缴纳增值税。因此，建议制造业企业可以成立专门的运输子公司承担运输服务，母公司取得的符合条件的增值税票还可抵扣增值税额。若没有条件成立子公司，应独立核算运输服务，另外还可以寻找外部第三方运输服务公司，其所购买的运输服务可凭票抵扣增值税额。

4.2 优化固定资产来源结构

融资租赁可以为制造业减缓资金压力，但与此同时，制造业也面临较高的资金成本。资金成本与现金流之间的权衡使得许多制造业企业宁愿选择直接购入固定资产，放弃资金成本较高的融资租赁。而“营改增”之后，制造业所支出的融资费用可按照13%的税率抵扣增值税款，这无疑降低了融资租赁的准入门槛。因此对于固定资产的采购，企业可适当考虑融资租入固定资产，一方面可以减轻企业的资金压力，同时也能降低企业的税收负担。

4.3 选择优质的供应商

制造业企业在选择各类供应商时，还应综合考虑供应商资质。例如，选择一般纳税人企业作为供应商往往可以提供增值税专用发票，取得发票的制造业企业可以凭票进行抵扣。虽然一般纳税人企业报价通常比小规模纳税人企业高，但与一般纳税人企业的合作关系往往更加长远与稳定。当然，并不能一概否定与小规模纳税人企业的合作，若其可以提供足以弥补税费抵扣的优惠并且能长期稳定合作，与小规模纳税人企业的合作也是不错的选择。

5 结束语

发展广西沿边制造业不仅对广西地区的经济发展起到重要作用，也可为我国制造业走出国门贡献一份微薄力量。本文通过研究“营改增”对制造业所带来的各个方面影响，發现此项税收改革政策可以一定程度上降低制造业企业税负，提高制造业企业利润，对制造业的发展起到一定的积极作用。当然制造业企业自身也应做好税收筹划，合理避税，提高企业效益。在国际形势如此严峻的当下，企业不能仅依靠政策优惠提高经营效益，而应从自身出发，加大研发力度，攻克技术壁垒，切实提高生产力与生产质量，以积极的步伐迎合我国的产业发展。

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