关于编制权责发生制政府综合财务报告的思考

王海峰

[摘 要]我国正处于社会经济转型的关键时期，政府职能、财政体制都发生了巨大的变化。现行的政府预算会计报告体系存在很多的弊端，最明显的就是不能为政府提供整体性、综合性的财务报告。不能对于政府受托责任的全部内容进行反映，更不能提供政府实际的绩效报告和成本控制信息。这严重地阻碍了财务报告编制工作的开展，影响了国内经济可持续发展。因此，要积极推行基于权责发生制的政府综合财务报告编制模式，进一步提升政府财务信息的透明度、真实性。文章主要是针对编制权责发生制政府综合财务报告的思考，促进政府宏观调控水平的提升，为降低政府运营成本做出更多贡献。

[关键词]编制;权责发生制;政府;综合财务报告

[中图分类号]F810.6编制权责发生制政府综合财务报告，更加精准全面地反映出政府的财务状况。具体来讲，综合财务报告的编制是能够清楚地反映政府资产和负债情况，还能对于政府运营的成本进行分析，帮助政府更加客观地掌握资金的流入和流出过程，为政府的财政决策提供可靠的理论支撑。另外，编制权责发生制政府综合财务报告，可以更好地满足公众对于政府财政信息的需求。政府部门设置的呈现出明显的复杂化、专业化特征，传统的预算会计报告体系已经不能是适应政府改革的要求。因此，政府要积极协调内外层面的需求，积极引进权责发生制作为政府综合财务报告的基础。

1 编制权责发生制政府综合财务报告的基础性理论

1.1 权责发生制的内涵

权责发生制指的是以收取款项的权利或者支付款项的义务，确定当期政府收入和支出的核算基础。只要是当期已经发生了的收入和支出，都应该纳入当期的账目之中。如果不是当期发生的收入和支出，即使是在当期落实的，同样不能纳入当期的账目之中。权责发生制的核心就是会计事项发生实际性变化时才能通过会计确认和计量，这样有助于提升财务信息的透明性，从而更加合理地反映出治理绩效。

传统的收付实现制，又称为现金制。主要是现金的实际收付作为本期收入和支出的会计结算基础，只要是当期实际落实的现金收入和支出，都要纳入当期的账目之中。反之，则都不能当作当期的收入和支出。传统的收付实现制和权责发生制存在明显的区别，运用收付实现制可以更加精准地反映政府的收支变化，有助于政府预算拨款和预算支出的进行，同时，收付现金制对于政府经济形势判断有着促进作用，实际需要进行处理的技术和成本会更少。

现阶段，已经有部分的省市开始权责发生制政府综合财务报告的试行工作，但绝大多数的政府还是在以收付实现制作为会计核算的基础。随着财政管理体制的优化和完善，传统的编制方式已经不能满足政府的财务会计工作的要求，进行权责发生制的转型是必然趋势。

1.2 政府综合财务报告

政府财务报告的制定是为更好地满足财务信息使用者的要求，是以财务报表为形式的政府财务受托责任的综合性报告。政府财务报告是财务信息使用者责任履行情况的反映，是政府财务信息的最主要载体，也是政府受托责任履行的重要依据。实际上，政府综合财务报告要能够反映政府整体的财务状况、运行情况以及财务中长期的可持续性，对于政府的履职能力和受托责任用财务报表的形式展示出来。

2 我国政府财务报告的现状和存在的问题

2.1 我国政府财务报告的现状

现阶段，我国的政府财务报告还是以预算会计报告体系为主。随着政府的预算报告建设和财政预算的制定取得了一定的成績，但是还是存在很多需要改进的地方。我国政府的各种财务报告包含的内容不完整，并不能很好地反映出相关部门对于国有资产的管理和占有情况，影响了后续工作的正常进行。财务报告对于养老金等跨年度的负债展示性不足，影响了政府财务透明化建设进程。同时，政府和财务报告缺少对于政府绩效管理水平的评价，对于服务成本没有进行详细的说明。传统的政府财务报告的侧重点仍是政府预算执行和部门预算报告建设层面的信息，包含的内容还是不够全面和具体，并不是现代化、科学化的政府财务报告。

2.2 我国政府财务报告中存在的问题

我国政府仍然在使用传统的预算会计体系，在实际的工作中有以下优势：其一，预算会计体系可以很好地反映出政府财务资金的收入和支出情况，有助于政府对于资金的管理。其二，预算会计体系能够让预算会计科目和预算分类保持良好的一致性，从而让政府的预算会计管理工作更加地高效和便捷。其三，传统的预算会计制度能够精准地记录和跟踪财政拨款的去向以及相关信息，有助于政府预算执行过程的监控，从而保证了政府控制预算的水平。

随着社会经济的发展和财政管理体制的改革，传统的预算会计体系暴露出自身的缺点。在社会经济和管理体制发生巨大改革的情况下，促进收付实现制向着权重发生制的转变，将成为我国政府在财务报告体系层面亟须解决的问题。

（1）传统预算会计体系之间相互独立，不具备完整性。传统的预算会计体系可以细分为财政总预算会计报告体系、行政单位会计报告体系以及事业单位会计报告体系。三个报告体系是相互独立的，运用的完全不同的会计科目进行会计核算工作。三者之间存在明显的互相割裂的情况，财务信息和会计信息失去了对比价值，还导致了财务部门不能及时地获得支出机构的交易信息。这样不能有效地控制财政风险，造成了评估状况失真和实施财政监督不力的情况。

（2）传统预算会计体系不能提供完整的财务报告。传统预算会计体系的三个分支都是独立尽心财务报表的编制，不能提供合并的财务报告。传统预算会计体系不能高效地反映出政府资产和负债等财务状况，严重阻碍了后续工作的进行。在资产处理方面，行政单位和事业单位向政府提供的固定资产的会计信息只是具有参考价值，对于后续的监督和追踪的影响非常的小。这就导致了行政单位和事业单位固定资产的购置和管理状况不够透明，比较容易出现资产虚增、成本核损不完整的问题。另外，在负债层面处理中，因为传统预算会计体系不能对于跨年度的资金进行确认和公布，从而导致政府财务报告没有服务于成本和绩效管理层面的信息。

（3）以收付制为基础的预算会计体系存在巨大弊端。收付现金制具有明显的滞后特点，影响了财务信息使用者的决策制定。同时，收付制不能提供完整的现金交易和服务成本信息，出现了比较大的局限性。交易时间和收付时间不一致，为投机行为提供了可能。

3 针对编制权责发生制政府综合财务报告的必要性

3.1 财政收支的不断增长，促进了政府进行财务报告改革

现阶段，我国每年的财政支出都大于财政收入，财政赤字的出现成为了影响国民经济发展的重大隐患。政府要积极地进行财务报告层面的改革，搭建起完善成熟的政府综合财务报告体系。这样不仅有助于政府更好地履行公共受托责任，还能够进一步地提升财务信息的透明度，从而更好满足财务信息使用者的需求。

3.2 有助于政府信息工作提升财政透明度

现行的收支实现制预算会计报告体系不能完整准确地反映政府的财政状况和经营活动信息，不利于信息使用者做出科学的决策。我国的财政透明度还达不到IMF的最低透明标准。通过权责发生制政府综合财务报告制度，就能够对于政府财政报告的编制标准和信息真实保障机制进行规范和统一，从而实现政府的资产、收支、负债等财务信息的公开。提升财务透明度，为信息使用者的决策提供切实帮助。

3.3 绩效治理观念对于政府财务报告会计目标提出新的要求

政府财务信息的使用者对于评价政府受托责任履行情况的过程中，绩效治理的概念也逐渐形成。现行的收付实现制预算管理体系更加侧重的是对于财政资金的流动了解，并不能真实地反映出政府运行的成本。绩效考核没有明显的针对性，为了实现满足政府绩效治理的需求，政府活动成本得到了更加精准的评估。

4 我国政府综合财务报告的改革建议

4.1 树立政府综合财务报告的双重导向观

我国实行的社会主义市场经济体制，特征是以公有制为主体，多种所有制共同发展的经济体制。要坚持公有制的主体位置，将代表公有制的政府利益放在财务报告的重点位置，为国家提供财务收支控制、资源配置优化以及政府职能转化等层面信息。政府综合财务报告的实施不仅可以很好地满足政府财务状况和经营活动的发展需求，还可以进一步地拓展财务信息的披露范围和质量。强调财务信息使用者的利益诉求和评价权利，更好地解决财务信息使用和政府委托代理信息不对称的情况。我国政府综合财务报告的改观过程中，要重视政府自身的利益，更要满足外部使用者的需求。让促进外部信息参与搭配综合财务报告的改革过程中，进一步地提升改革质量和效率。明确政府的服务管理职能，保证综合财务报告改革向着目标不断前进。

4.2 采用渐进式的改革路径

结合我国改革背景和国情，制定出符合社会主义国家发展的改革路径。采用渐进式的改革路径，可以尽可能地减少人力、物力以及财力的消耗，就算改革效果不明显，付出的代价也是可以接受的。同时，我国还不具备从收付实现制直接到权责发生制的转变的实力，况且基础的财务管理信息系统的建设还不完善。缺乏专业的政府综合财务报告改革技术人员，针对改革过程中出现的难点不能及时地进行解决。对于改革的预算资金并不充足，只有采用渐进式的改革才是符合实际的。

4.3 配套措施的研究

首先，要尽快地完成建立在权责发生制基础上的政府会计具体准则。要求各级政府在实际的财务核算过程中运用权责发生制，确保财务信息的可靠性和可比性，为实现政府综合财务报告编制打下坚实基础。其次，要深化公共管理体系的改革和创新。公共管理体制改革能够促进政府综合财务报告的改革进程，政府综合财务报告改革又可以为公共管理体制改革提供相关的信息支持。在实际的改革过程中，要始终保持自身的创新性和先进性。最后，要对专业人才进行培养。政府综合财务报告的编制和执行的主体是人才，所以要不断强调专业人才的培养。各级政府要投入更多的资金和时间来完成专业人才的培养，确保可以更好地满足综合财务报告准则的制定、编制、审计以及績效评价等工作的需求。

5 结 论

综上所述，关于编制权责发生制政府综合财务报告的思考是十分重要的。明确编制权责发生制政府综合财务报告的基础性理论，针对我国政府财务报告的现状和存在的问题进行分析。讨论针对编制权责发生制政府综合财务报告的必要性，并对于我国政府综合财务报告的改革提出意见和建议。

参考文献：

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