刍议新闻出版行业稿酬扣缴个人所得税方法

张智勇

[摘 要]个人所得税是调整征税单位和自然人，包括居民、非居民之间在个人所得税的征收管理过程中所发生的社会关系的法律规范总称。个人所得税的计算方式需要由当时扣缴遇到的情况来决定。随着新闻出版业的不断壮大，通过各种方式出版的电子版物的数量已位居世界前列。在如此庞大的数量下，稿酬必不可少，随之而来对于稿酬应扣除的个人所得税的计算方法就更需要财务人员熟悉，以方便应对之后出现的各种各样的情况。

[关键词]新闻出版业;稿酬;个人所得税

[中图分类号]D922.22

随着我国新闻出版行业出版规模的不断增大，各种稿酬的个人所得税扣除就会存在着对法律法规的执行不严谨、不细心等问题，导致国家税收外漏、税收不全。税收取之于民，用之于民，国家的税收关系到人民群众、社会稳定等多方面。由于新闻出版行业中稿酬的个人所得税占比很高，因此当务之急就是加强对财务工作人员的税收知识的强化，清晰了解税收缴纳的具体执行规则，归纳一下对稿酬的个人所得税计算方式。

1 新闻出版业稿酬支付现状

（1）稿酬就是作品发表之后，由出版机构支付给作者的报酬，是著作权人享有的一项经济权利，目前来说我国实行的稿酬制度就基本稿酬加印数稿酬制度。其中在我国《中华人民共和国著作权法实施条例》和《著作权集体管理条例》都明文规定了稿酬的支付方式，这是我国保护和约束出版单位及著作权人的权利和义务的法律依据，受到相关法律的保护。

（2）出版机构向作者支付稿酬的三种基本形式分别是出版机构向国外或者境外的出版社、国内的版权代理机构以及著作权的个人来购买作品版权。其中，向个人进行购买版权是主要的形式，这让对个人所得税的征收产生了很多问题，比如个人通常是不会给出版单位开具正式发票的，以单位自制的稿酬支付作为凭证的，但是如果出版单位要求作者必须去税务局开具正规发票很容易引起作者不满，导致与出版社合作崩塌。这也让出版社与作者之間达成某些共识，造成了国家征收个人所得税的流失。

2 稿酬个人所得税计算方式

从1980年颁布的《中华人民共和国个人所得税法》中，稿酬的起征点是800元，在后面的时间里总共将起征点上调了两次。具体是从800元提升为1600元，又从1600元提升到2000元，同样税率也从5%开始采用了九级累进制进行计算。稿酬所得税的适用比例税率为20%，但是按照应纳税额减征了30%，所以导致了实际税率其实为14%。稿酬的多少也会影响到其扣除的应纳税所得额，比如每次稿酬的收入小于等于4000元的，就应该减去800元之后的余额作为应纳税所得额;如果每次稿酬高于4000元的，就应该减去稿酬的20%来作为应纳税所得额。具体的计算公式如下：

（1）一次稿酬所得小于等于4000元的：（一次的稿酬收入-800）×20%×（1-30%）或者（一次的稿酬收入-800）×14%

（2）一次稿酬所得大于4000元的：一次的稿酬收入×（1-20%）×20%×（1-30%）或者一次的稿酬收入×（1-20%）×14%

一次稿酬所得是指每次出版或者发表作品取得的一次收入。但是在实际工作中，出版的情况复杂多变，为此国家税务的法律法规也做出了如下的具体规定并列举例题进行说明：

①同一作者在同一出版社发表同一篇作品时，如果是按照分期进行支付稿酬的和之后加印的稿酬均应合并为一次取得的收入计算个人所得税。

例：小李2019年1月在某出版社出版了自己的小说，获得了60000元的稿酬。同年3月，该出版社又加印了500册，支付了20000元稿酬。

②同一作者在不同出版社发表同一篇作品时，不用合并为一次的收入来进行个人所得税的计算。

例：小李2013年在甲出版社签订了小说出版合同，期限5年，共获得稿酬30000元。在2018年到期之后并未续约，2019年3月与乙出版社合作并签订合同，获得稿酬10000元。

2019年3月小李应缴纳个人所得税：10000×（1-20%）×14%=1120（元）

③在综合以上两种情况下可以发现，如果一个人在发表的作品通过连载等方式获得的稿酬可以合并为一次扣税，但是通过不同出版社出版的同一作品需要分开征税。一篇作品之前已经发表过后，但是后期又开始连载的话跟第二种情况相同也是需要分开征税，这种情况就不用举例子了。

（3）在未得到著作权人的允许而擅自使用的情况下，可以通过索要专利权使用费来得到侵权赔偿，得到的赔偿跟稿酬计算方式是一样的。但是税率为20%而且没有减征额。

例：2019年3月，小李的绘画作品在没有征得本人的同意下，被一家出版社的杂志进行使用。在得知这一事件后与出版社进行侵权赔偿的协商，最终得到了侵权补偿款2000元。

2019年3月小李应缴纳的个人所得税：（2000-800）×20%=240（元）

（4）还有一种特殊的缴纳情况，就是作品的著作权通过继承的方式继续发表，那么这项著作权所有人取得的收入均是按照稿酬来进行所得税征收。

3 不同人群，不同的征收方式

（1）出版社所发表的一些作品，其来源往往鱼龙混杂，有全职有兼职。针对这种情况，对应个人所得税的征收方式也是不同的。比如在杂志社、报社等受雇用的专业人员，在本单位上发表作品所取得的收入，因为其雇用关系，所以应该将这部分稿酬的所得合计到当月的工资收入当中去，并按“工资、薪金所得”项目来进行征收个人所得税。

（2）其他不是专业受雇的人员如果在本单位发表作品，其获得收入还是按照“稿酬所得”来进行征收个人所得税。

例：甲报社的记者老李和行政部的小刘本月都在该报社发表了一篇小作品，两人的工资分别为5000元和4500元（假定不存在社保及专项扣除的情况下）。根据报社相关规定，员工发表的作品均按500元来当作稿酬报酬。

老李本月稿酬应纳税额：[（5000+500）-5000] ×3%=15（元）

小刘本月稿酬应纳税额为0，因为稿酬为500元小于稿酬定额的扣除数800元，所以应纳税额为0。

从上面可以清楚地看出，因为老李和小刘职位的不同，其计算稿酬应缴纳的个人所得税也不同。老李作为一个专业编辑是需要将收入和工资薪金合并计入来进行一个扣除，然而小刘非专业编辑，获得的收入只用单独计算。

（3）出版社与杂志社、报社的规定又不同，在出版社工作的不论是否是专业的编辑人员，如果发表了相关文章取得的稿酬收入，均按照“稿酬所得”来计算个人所得税。这是需要在计算中好好分辨清楚的一个知识点。

4 综合所得的年度汇算清缴的思考

根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得这四项为综合所得，居民个人取得综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税。

也就是说，目前出版社代作者扣款的税为实质为预扣预缴税额，需要进行年度汇算清缴，以清缴结果为准进行多退少补。

稿酬所得年度计税收入额=收入额×（1-20%）×（1-30%），根据规定居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

（1）如果作者只有稿酬收入，假定不存在专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除的情况，稿酬收入总额小于等于107142.86元时，计税收入额为0，不需要缴纳个人所得税，预缴税款需返还。

计算公式如下：年度计税收入额=107142.85×（1-20%）×（1-30%）-60000=0

（2）如果作者只有稿酬收入，假定不存在专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除的情况，稿酬收入总额小于等于364285.71元时，计税收入额小于144000元，适用的税率为10%，低于预缴税率20%，年度汇算清缴后之前预缴的个税退税会达到50%。

计算公式如下：年度計税收入额=364285.71×（1-20%）×（1-30%）-60000=143999.9976（元）

（3）如果作者只有稿酬收入，假定不存在专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除的情况，稿酬收入总额等于1247142.85元时，个人所得税的实缴金额才与预缴数据一致。

计算公式如下：年度计税收入额=1247142.85×（1-20%）×（1-30%）-60000=638400（元）

638400×预缴税率20%=638400×25%（综合所得税率）-31920（速算扣除数）

通过上面的计算可以知道，如果个人只有稿酬收入，假定不存在专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除的情况，在目前新个人所得税法的规定下，稿酬总收入低于124.71万元时，个人所得税负是下降的，只有稿酬总收入高于124.71万元时，个人所得税负才会上升。

如果年度汇算存在多种综合收入的情况，则税款计算会较复杂，就不在此做更多假设。

5 新闻出版行业自律对策

中国新闻出版行业是当下稿酬费用的主要来源，很多的作品往往都会是新闻出版社自身工作人员所发表的，因此当下新闻出版行业的纳税问题大部分都是因为会计的审计不当，工作人员缺少自律性导致各种问题的发生，所以一旦国家下查此事相应问题就层出不穷。因此，新闻出版社制定相应政策才是首要任务。

（1）查看账务数据跟具体发表事项匹配的方式。根据新闻出版社提供的各项收入支出账目，对其明细进行一个清查，发现其中是否有偷税漏税现象。在针对自身的审计部门来进行一个审查，看看审计部门有没有在其他的业务当中获得其他额外的报酬，自身缴纳的税额跟个人所得税应缴额是否相同等。最后，对出版社所有员工的收入进行一个系统的清查，将某月的工资和其他收入进行检查，找到是否存在未按规定扣税或者逃税等行为。

（2）自身进行一个不定期抽查核算。在不特定的时间随机找到一些员工，让其提供收入表、工资单和税单等。检查员工自己缴纳的税额和新闻出版社每次的应发补助是否一致，最后在通过总的收入情况计算是否正常缴费。

（3）对预算外收入跟踪计量。通常来说一个新闻出版社因为长时间工作，会不定期发放很多的员工福利。预算外收入就是对这些员工福利的一个核算，很多员工都会忽略掉工资以外的福利费用。把每月的工资和当月其他福利费用加上，才可以真正检查到有无异常，是否存在了非法操作和扣税异常。发现问题及时处理，将对税务的损失降到最低。

6 总 结

综上所述，每个行业都需要对国家个税相关的法律法规准确把握。了解不同情况下，对个人所得额的计算，准确纳税。新闻出版行业也要切实履行应尽的义务，遵纪守法，了解税务机关执行的相关细则，充分了解政策，避免对税收政策有所误解而导致税收的滞纳，形成没有偷税的想法，但却造成逃税事实。税收是国家财政收入的重要途径，能为国家实施相关政策方案提供财力上的保证，实现全体人民的根本利益。因此依法缴纳个人所得税既是自己应尽的义务，也是对社会、国家的一种贡献。

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