企业全面预算管理存在的问题及对策探讨

王建林

摘要：随着我国社会主义市场经济的高速发展和不断完善，企业间的竞争变得愈演愈烈，当下激烈的竞争环境对我国企业的管理水平提出了更高的要求。全面预算管理作为现代企业重要的管理控制模式，对提高企业经营管理水平，使企业得到可持续的竞争力具有极其重要的现实意义。正如美国著名管理学家戴维·奥利指出的那样：全面预算管理是为数不多的几个能把企业的所有关键问题融合于一个体系中的管理控制方法之一。但是，我国企业在实施全面预算管理的过程中普遍存在一些问题，如对全面预算管理的认识不全面、全面预算管理偏离企业战略目标、预算管理组织体系不完善、全面预算编制方法不科学、预算管理的执行力和过程控制严重缺失、预算考评与奖惩机制不完善等，这一切都需要着力解决。文章首先从全面预算管理的重要性入手，阐述了全面预算管理六个方面的作用，进而对企业全面预算管理实施过程中存在的问题进行论述分析，并针对这些问题提出了相应的完善对策。希望通过此文为企业全面预算管理工作提供参考。

关键词：全面预算管理;重要性;问题;对策

一、全面预算管理的重要性

（一）全面预算管理有助于促进战略实现

全面预算管理是企业管理流程全程跟踪、业务范围全面覆盖、全员参与的综合管理系统。它把企业所有人员、所有业务活动都纳入其中，全面规划，统筹安排，通过预算的编制将领导的想法具体化，使员工短时间内准确理解领导的意图。企业通过全面预算这座桥梁将战略与日常工作有效衔接起来，防止盲目经营，促进战略目标的落地。

（二）全面预算管理有助于提高经济效益

全面预算管理可以将企业的物资、资金、业务、人员、信息资源等针对企业的经营状况，实施统筹安排、合理使用，从而提高资源的使用效率和效果，提高企业的经济效益。

（三）全面预算管理有助于加强内部沟通

全面预算的编制过程中，企业各个部门可以相互沟通各自的计划和需求，并能及时正确地评估其他部门对本部门的影响程度，改善各部门的沟通，促进各部门目标明确、相互理解、行动一致，从而使各部门、各岗位有机地协调起来。

（四）全面预算管理有助于绩效考评

全面预算设立了绩效考核目标，管理层可以根据全面预算监控企业的目标实现程度和经营状况，并通过将预算目标与实际执行情况进行对比，企业可以发现经营活动中存在的问题和潜在风险或者发现新的利润增长点，从而对预算进行相应地调整，促进实现企业价值的最大化。

（五）全面预算管理有助于调动员工积极性

全面预算为企业各层级、各部门、各责任单位及员工等约定了目标及责任，授予了必要的权力，为业绩考核确定了标准，从而可以充分激励广大员工完成目标的积极性，为实现战略目标提供保证。

（六）全面预算管理有助于提高工作效率

全面预算的编制可以明确各个岗位的职责权限，明确每个岗位全年工作事项、完成时间及完成标准。每个岗位都形成了自己的流程图，这样可以使新员工最大限度的获得以前員工的岗位经验，提高工作效率。

二、企业全面预算管理存在的问题

（一）对全面预算管理的认识不全面

目前许多企业对全面预算管理的认识不全面，把预算等同于财务预算，甚至视为财务部门的预算，与其他部门无关。由于财务部门对业务部门的运作流程不熟悉，不能有效地获取预算编制所需的原始数据，无法从企业战略的角度把握预算目标，使得预算流于形式。另外，企业领导对全面预算的重视程度不够，没有维护预算的权威性，致使全面预算在实施过程中困难重重，不能有效的开展。

（二）全面预算管理偏离企业战略目标

全面预算的编制大多由财务部门根据业务部门提供的数据进行汇总、审核，最后由企业领导审批通过的方式来完成。在整个预算编制的过程中，战略部门很难真正参与其中，要将企业战略贯彻到预算编制中并不容易。很多企业在进行预算管理时往往将重心放在短期的利益目标，而忽视长远战略目标。尽管企业在短期内会获得一定的经济利益，但是长远的战略目标缺乏合理的修正，从而使企业的全面预算管理与战略目标偏离。由于全面预算偏离了战略目标，无法满足企业追求长远发展的需要，不利于企业长期稳定的发展。

（三）预算管理组织体系不完善

预算管理组织体系不完善往往会使企业预算管理不断出现问题，使得全面预算难以有效开展。很多企业没有成立专门的预算管理部门，而由财务部门负责。这样会使全面预算管理工作没有权威的预算管理部门对预算实施过程中的各类问题及不同部门之间的矛盾予以协调，导致全面预算管理失去应有的作用。

（四）全面预算编制方法不科学

作为企业全面预算管理的首要环节，预算编制工作对全面预算管理的好坏有直接的影响，而预算编制方法的选择尤为重要。有些企业编制预算采用增量预算法，以前期预算数据为基础，调增或调减本期预算的各个项目。该方法基于历史水平的合理性，具有简便快捷的特点，但是并未考虑前期不合理因素的影响。而且主观判断增量或减量的幅度，容易导致预算编制效果不理想，致使人力、物力和财力上的浪费。像滚动预算、零基预算、弹性预算等在理念和技术上比较先进的预算编制方法使用较少，由于预算编制方法本身的局限性导致企业资源没有得到真正的整合，降低了全面预算管理的效率。

（五）预算管理的执行力和过程控制严重缺失

全面预算管理是否有效关键在于预算的执行。很多企业在全面预算管理的实施过程中，将预算编制作为工作重心，而对预算的执行情况及过程控制不够重视，使得预算执行脱离了预算的编制。在预算执行过程中，对预算执行情况进行分析监督的往往是财务部门，而其他部门参与度较低。由于财务部门获得的数据为业务活动最终结果的反映，没有在业务活动过程中对预算执行情况进行及时、有效的反馈，从而使得预算分析、控制监督工作流于形式。

（六）预算考评与奖惩机制不完善

很多企业的预算考评机制不完善，未建立有效的事中和事后考评机制，没有及时纠正、调整预算实施过程中发现的问题，降低了预算管理的质量。同时制定的预算考评指标不科学，以利润、资产等财务性指标为主，没有制定对企业发展有潜在影响的非财务性指标，没有考虑企业未来发展的持续性。另外，一些企业进行预算评价时，缺少与预算考评结果相匹配的奖惩制度，预算目标的完成情况与薪酬并不挂钩，无关员工的经济利益，这样不仅降低了员工的积极性，不利于预算的执行，而且使得预算管理目标很难实现，导致全面预算管理最终的失败。

三、完善企业全面预算管理的对策

（一）优化对全面预算管理的认识

首先，建立融入全面预算管理理念的企业文化。全面预算管理不等同于财务预算，不是财务部门的专属预算，企业各个部门都应加入到全面预算管理当中，积极参与预算的编制工作，并且严格执行经批准的预算方案。企业应将全面预算管理的理念融入到全体员工的日常工作中，融入到企业文化中，作为全体员工的思想指引，只有这样才能保证全面预算得到真正的落实，才能保证全面预算的顺利实施。

其次，企业领导加强对全面预算的重视与支持。全面预算管理覆盖面广、影响度深的特点决定了它是典型的“一把手”工程，它不仅关系到企业战略目标的实现，也对企业的日常管理产生重要影响。只有企业领导给予充分的重视与支持，全面预算管理才能真正覆盖企业的全部业务和全体员工。只有企业领导高度重视并积极支持预算工作，带头维护预算权威，才能保证全面预算管理达到预期效果。

（二）构建以战略目标为导向的全面预算管理体系

企业的战略目标为企业未来的发展指明了方向，是结合内外部环境的基础上制定的有效战略。只有构建以战略目标为导向的全面预算管理体系，才能使企业得到长远的发展。全面预算管理是实现战略目标的具体措施，以细化分解的战略目标编制全面预算的年度目标和预算控制点，可以有效规避预算的短期性，保证战略目标的实现。另一方面，从动态的视角看，预算还会对战略规划提供强化或修正的作用，年度预算编制过程中对内外部约束条件的反馈信息是不断修正、调整战略的重要依据。企业的全面预算取决于战略目标，反过来又是对企业战略目标的强化与修正，二者相辅相成。

（三）完善预算管理组织体系

完善的预算管理组织体系是企业全面预算管理顺利开展的有力保证，企业应设立全面预算管理决策机构、工作机构和执行机构，并明确划分其职责权限。企业可以在董事会下设预算管理委员会主持全面预算管理工作，直接向董事会报告并对其负责。同时成立预算管理办公室负责组织执行全面预算及日常管理工作，预算管理办公室可以由战略部门、运营部门、财务部门等相关部门负责人联合组成。预算管理办公室主任应由预算管理委员会成员担任，通常由负责财务的总会计师、财务总监或负责整体运营的副总担任。预算管理工作涉及企业的方方面面，预算管理机构的负责人不一定要由财务负责人担任，但是在财务资源配置、确定预算目标的过程中，一定要充分发挥财务的全面、系统性思维及财务对企业全局的掌控能力。全面预算管理的执行机构是企业内部的各职能部门，负责本部门的预算编制工作并对批准下达的预算目标严格执行。虽然预算管理组织架构都是“虚化”的，但管理责任却是真实存在的。全面预算管理不仅强调预算的编制和控制，更加强调落实和执行，也更加强调预算管理作为管理工具的作用。因此，预算管理组织机构的下沉将更有利于预算的落实和执行。

（四）改进预算编制方法，提高预算编制水平

企业在选择预算编制方法时要结合自身的实际情况选择适宜的编制方法。当市场环境复杂多变时，定期预算已不能适应市场的变化，而选用滚动预算可以保证在预算连续的基础上，持续有效地把握企业发展方向，并对预算加以修正，保证企业的实际经营状况在预算中能实时反映，从而增强全面预算的指导性。弹性预算使预算编制与现实情况具有可比基础，弹性预算可以直接作为事中控制依据和事后评价标准使用。同时，弹性预算适用于不同的经营情况，在一定程度上避免了对预算的频繁修改，进而减少了工作量。对于不经常发生的或者预算编制基礎变化较大的项目，可以采用零基预算方法。此外，预算编制方法一经确定以后便不能随意进行更改。

（五）加强预算执行力度和监督力度

首先，加强预算管理执行力度。为了保证全面预算管理的有效实施，企业应该加强对全面预算管理的执行力度，及时、有效地将全面预算管理的相关内容和指标传达到各预算单位，同时明确各预算单位的负责人。只有各预算单位积极配合、相互协作，全面预算管理才能有效地完成。各预算单位可以编制不同岗位的岗位责任说明书及工作流程图来实现预算管理操作流程的标准化，有效避免不同部门间的冲突与矛盾，提高全体员工的参与度。

其次，建立预算报告制度和预算例会制度。企业应按月编写全面预算执行情况分析报告，将实际预算执行数据与历史数据、标杆企业数据及预算目标数据进行对比分析，并针对预算执行过程中发现的问题提出解决措施。作为预算报告体系的重要环节，预算例会是预算反馈控制实施的载体。预算例会分为周会、月会、季会三级。各预算单位可以在预算例会上对预算执行情况及时沟通，对偏离预算目标的情形加以纠正。

最后，加强预算监督力度，完善内部审计制度。内部审计相对于外部审计更加强调对企业内部管理和经营活动的事前和事中的控制与监督。董事会应授权审计委员会对各预算单位的预算执行情况及执行结果有权随时进行内部审计，而各预算单位必须接受内部审计的监督。内部审计的重点是预算的执行过程，维持预算运行的秩序。

（六）建立科学有效的预算考评和奖惩机制

作为全面预算管理流程的重要环节，预算考评可以有效保证预算目标的实现。同时将预算考评与奖惩制度有效的结合可以为实现预算目标提供更有力的保证。首先，预算考评是一种持续的、动态考评。为了更好地实现企业战略和预算管理目标，企业不仅要在预算完成后进行考评，还要更加关注预算执行过程中的考评。预算执行过程中的考评，以校正偏差、预警分析、总结过程管理经验为目的;完成后的预算考评，以评估整体预算完成情况为目的，对结果进行评价，并总结经验。其次，预算考评是一种综合性的考评。在考评过程中应兼顾财务与非财务指标，提高预算管理的有效性。建议运用平衡积分卡等管理工具对预算执行机构和个人进行考核，综合考虑收入、利润等财务指标和用户满意度、产品和服务的质量等非财务指标。再次，要建立与预算考评结果相匹配的奖惩制度。一方面要对各预算执行单位和个人做到有奖有罚、奖罚分明;另一方面要制定针对不同岗位需求的激励措施。对于普通员工主要以物质奖励为主;对于中层员工可以在物质激励的同时，考虑给予精神奖励，如荣誉称号、培训机会、晋升机会等;对于高层管理者可考虑给予股权激励。最后，建立的考评与奖惩机制应当遵循公平、公正、公开的原则，增强员工的责任感和积极性，保证全面预算管理目标的顺利实现。

四、结论

全面预算管理贯穿于企业管理的计划、执行、控制、考评和奖惩等全过程，是促进战略目标实现，提高竞争力的重要手段。但是在实施全面预算管理的过程中依旧存在一些问题，使得全面预算管理不能发挥应有的作用。为了提高全面预算管理水平，企业应从优化预算管理认识、以战略目标为导向、完善预算组织体系、改进预算编制方法、加强预算执行及监督力度、完善预算考评与奖惩等方面解决实施全面预算管理过程中存在的问题，保证企业健康可持续的发展。

参考文献

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