企业自愿性环境审计驱动因素分析

张玉秋 王越 王子涵

[摘 要] 我国的环境审计工作是从2003年正式开始的，我国上市公司环境信息的披露仍处于起步阶段，环境审计实务工作中缺乏相匹配的审计标准，环境审计的重点又多放在政府审计上，因此加强企业自愿披露环境信息、自愿开展环境审计意义重大。通过对环境审计追本溯源，将马斯洛的需求层次理论与具体案例相结合，分析企业自愿性环境审计的驱动因素有企业履行社会责任、风险管理，以及提升企业价值等需要。各利益相关者应合理利用驱动因素的影响促进企业自愿性环境审计，随着环境审计工作的不断进步和完善，逐步实现企业强制性环境审计。

[关键词] 自愿性审计;环境审计;驱动因素

[中图分类号] F239.4[文献标识码] A[文章编号] 1009-6043（2019）08-0150-02

一、問题的提出

自从2003年国家审计署设立环境审计协调领导小组以来，我国的环境审计工作也逐步提上日程，发展至今已经十五个年头了，在这十五年中，多省均开展了领导干部资源环境审计等工作。继党的十八大后，党的十九大报告中再一次提出“要大力推进生态文明建设，加快生态文明体制改革，建设美丽中国”。在这样的新时代背景下，企业自愿性环境审计对于生态文明建设将承担着更多的责任，为了让企业自愿性环境审计在生态文明建设中发挥着更大的作用，我们必须充分了解促使企业自愿的去进行环境审计的动因有哪些，以及如何利用这些驱动因素去更好的开展企业的环境审计工作，为生态文明建设做出一份贡献。马斯洛需求层次理论将人的需求分为生理、安全、社交、尊重和自我实现五个层次。对于企业的发展来说，马斯洛需求层次理论依然适用，下文从社会尊重需求、安全需求和自我实现需求三个层次进行分析，探讨企业自愿性环境审计的驱动因素。

二、我国企业自愿性环境审计现状

截止到2018年8月份，我国上市公司单独以环境报告书的形式累计发布了125份，可持续发展报告累计发布了286份，ESG报告累计发布1013份，CSR报告累计发布了5808份。从披露质量上看，我国大部分上市公司的环境信息披露属于自愿行为，披露水平也受多种因素的影响，比如企业管理层、公司债权人、公司投资人等因素都会影响企业环境信息披露的质量。大部分企业只是停留在定性层面，定量描述比较少，如此一来投资者就很难针对环境信息的披露情况进行有效投资。从审计实务来看，环境审计实务工作中缺乏相匹配的审计标准，导致审计工作效率低、审计效果不明显;环境审计涉及很多交叉性学科，审计机构缺少相应的复合型人才;大数据技术的广泛应用给企业内部环境审计带来了更多的机遇与挑战。

科伦药业是最早一批开展企业环境审计并自愿披露企业社会责任报告和环境报告书的企业之一。因其环境审计开展较为成熟，信息披露水平比较高，所以选取科伦药业2018年的环境审计工作和信息披露情况作为企业自愿性环境审计驱动因素的案例进行研究。

三、科伦药业基本情况

四川科伦药业股份有限公司（002422），简称科伦药业，主要生产和销售包括输液、粉针、片剂、胶囊剂以及口服液等各种药品，由于其生产产品性质的原因，属于高污染企业，但是科伦药业始终秉持“科学求真，伦理求善”的企业宗旨，重视环保，重视能源的合理利用，创新生产方式，强调可持续发展观，实施“三发驱动、创新增长”的发展战略，以研发“高质量、高品质、绿色环保”产品为导向，努力发展环境友好型企业。2009年至今，企业已经连续开展环境审计工作九年之久，取得较为显著的效果。

四、自愿性环境审计驱动因素分析

（一）履行社会责任需要

近年来，政府和相关机构出台了一系列的法律法规，比如《环境保护法》、《上市公司社会责任指引》等，要求上市公司必须按照要求向利益相关者披露企业社会责任履行情况。企业社会责任要求企业必须超越把利润作为唯一目标的传统理念，强调在生产过程中对人的价值的关注，强调对环境、消费者和社会的贡献[1]。因此，履行企业社会责任的需要是企业自愿性环境审计的动因之一。为履行企业的社会责任，科伦药业不断引进新工艺、新技术，优化生产工艺，严格将环境指标控制在标准范围内并主动进行披露。

环境绩效是指企业根据已设定的环境目标和标准，通过对多方面指标进行测量评估，与标准进行比较，评价指标完成情况。近年来，科伦药业采用从源头控制、优化升级产品工艺、强化末端治理手段，不断提效节能，减少污染物排放;同时，加强环保管理工作，合理分配任务，分解目标，将责任落实到位;制定了一系列的环保管理制度，不断规范环保管理工作。本案例选取了2017-2018年部分指标，如表1所示。

表1 2017-2018年科伦环境绩效各项指标

科伦药业通过企业社会责任报告和环境报告书向相关利益者公开披露了企业环保资金投入情况，环境绩效的各项指标达标情况，其中包括单位工业产值耗能量、耗水量，各种污染物排放量以及水资源的循环重复利用量等等，履行了对利益相关者和社会公众的社会责任。

（二）企业风险管理需要

2001年的“安然事件”和2002年的“世通财务造假案”使社会普遍认识到了企业风险管理的重要性。2002年美国颁布了萨班斯法案，到2004年美国COSO发布了《企业风险管理——整合框架》。我国在2006年发布了《中央企业全面风险管理指引》，我国企业开始认识到内部审计在企业风险管理中的重要性，随着内部审计从合规性审计向增值性审计转变，内部审计也发挥着更重要的作用。

对于科伦药业来说，企业的生产经营中的环境问题就是一个重要的风险点，存在着因排放物不达标而被处罚的风险、供应商物料安全影响药品质量的风险、因不注重可持续发展损害企业声誉的风险。供应商作为生产的关键环节，其供应材料的环保质量是否达标直接影响着本企业的生产，科伦药业为了降低供应链风险，内部审计部门通过实地走访、查阅资料等方式对其多个供应商企业的环保情况进行供应链审计。审计组人员发现了很多问题并提出了一定的建议，双方通过沟通达成环保方面的一致要求。由此可见，企业风险管理需要也是企业自愿性环境审计的驱动因素之一。

（三）提升企业价值需要

企业环境审计开展的主体是企业的内部审计部门，从内部审计的定义来看，“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织运营”，企业开展环境审计的最终目标是增加企业的价值。为分析企业开展环境审计对企业市场价值的影响，本文以科伦药业企业社会责任报告和环境报告书公告日（2019年3月21日）为基准，选取前后2个交易日为事件窗，分析企业股价变化和累计超额收益率变化情况。由表2可知，企业在社会责任报告和环境报告书公告日前后两天，企业的累计超额收益率为正值;企业的股价明显上升，并且保持较为稳定的增长态势，可见股民对科伦药业环境信息披露的市场反应是积极的，所以企业应当自愿开展环境审计并披露相关信息。

表2 审计报告公告后的市场反应

五、结论和启示

通过基于国家对生态文明建设提出新要求的背景下，分析了我国企业自愿性环境审计的现状，认为企业自愿性环境审计仍处于初级阶段，相关环境信息的披露数量和质量仍然无法满足国家环境治理的要求，环境审计实务工作中，仍存在缺乏标准、审计人才不足以及审计技术落后等问题，有必要针对自愿性环境审计的驱动因素进行分析。将马斯洛需求层次理论与科伦药业具体案例相结合，分析得出企业自愿性环境审计的驱动因素有履行社会责任需要、企业风险管理需要和提升企业价值需要的结论。

我国内部审计面临着新的使命，内部审计制度不断完善，职能不断扩大。政府机构、监管部门可以通过法律法规等方式不断的提高对企业履行社会责任的要求，比如扩大信息披露范围、要求非上市非国有企业也要披露相关信息;企业管理层应将各部门风险管理水平纳入部门绩效评价指标，使企业各个部门乃至员工充分重视内部审计在风险管理中的作用;投资者为降低投资风险，应将企业环保情况作为企业价值的衡量标准之一。各利益相关者充分合理的利用驱动因素的影响促进企业自愿性环境审计，随着环境审计工作的不断进步和完善，逐步实现企业强制性环境审计。

[参考文献]

[1]李增福，汤旭东，连玉君.中国民营企业社会责任背离之谜[J].管理世界，2016（9）：136-148，160，188.

[2]唐艳.利益相关者导向下企业承担社会责任经济动因分析的实证研究综述[J].管理世界，2011（8）：184-185

[3]邵琴.利益相关者视角下的环境审计[J].时代金融，2018（6）：206，213.

[4]孙兴华.环境审计初探[J].工业审计与会计，2015（2）：26-27.

[5]程亭.我国环境审计准则和指南的构建思路与基本框架[J].财会通讯，2018（19）：10-13，129.

[責任编辑：史朴]