施工企业内部审计风险及防范措施分析

王国尚

【摘要】经济的飞速发展加剧了施工企业的市场竞争，考虑到内部审计正是施工企业从激烈的市场竞争中脱颖而出的重要因素，因此各施工企业对于内部审计的关注度越来越高，尤其是对于审计风险的分析研究愈发细致，针对由不同原因导致的风险总结出了相应的防范措施，从而间接提升了施工企业的核心竞争力，本文即对此展开探讨。

【关键词】施工企业;内部审计风险;风险防范措施

施工企业内部审计风险主要来源于审计人员在审计工作过程中的不规范操作或重大失误，且在施工企业生产规模不断扩张的背景下，内部审计风险出现的概率越来越大，急需引起重视。

一、施工企业内部审计风险的意义

（一）正确理解施工企业内部审计风险

施工企业内部审计风险具有以下特征：潜在性一一通常情况下内部审计风险不易被察觉：偶然性一一内部审计风险多为由意外造成的工作纰漏：普遍性一一内部审计风险普遍存在于审计的各个环节：客观性一一客观环境对内部审计风险具有一定影响;可控性一一采取相应的措施可以有效预防内部审计风险。在施工企业内部审计过程中，各种不确定因素都可能引发风险，这就要求审计人员做到全面思考、规范操作，才能最大程度上降低风险发生的概率。

（二）施工企业开展内部审计的意义

施工企业大体上呈现出产品单一化、投资金额大和项目建设周期长三大特征，直接导致了内部审计工作开展困难。考虑到良好的内部审计有助于施工企业实时监督财务收支过程中的违规情况，进而实现对财务行为的规范化管理、保障运营决策的顺利实施、检查制度设计的合理性与资源配置的有效性、评估运营目标的完成情况等，因此做好内部审计工作是施工企业健康、有序、可持续发展的关键因素。

二、施工企业内部审计风险的成因

（一）缺乏较强的独立性

施工企业内部审计独立性较差，原因在于其行政性过强，审计人员和被审单位之间存在密切相关的利益，导致审计人员在开展审计工作时难以贯彻执行审计决策。另一方面，施工企业内部审计既要受到国家审计机关的业务指导，又要受到本单位的行政管辖，这一潜在矛盾导致审计人员在开展审计工作时难以保证自主性和权威性，因此也难以规避审计风险。

（二）审计对象过于复杂

施工企业随着经济发展迎来了经营规模的扩大化和经营业务的复杂化，但在原来的基础上，各种投资活动无形中扩展了内部审计对象的数量并提升了内部审计工作的难度。与此同时，施工企业信息化程度越来越高，被审单位产生的会计信息资料也随之增多，审计人员难免会对其中一些错误和虚假的资料有所失察，从而加大了审计风险。就当前情况而言，施工企业内部审计的内容过于庞杂，无形中增大了审计人员的工作难度。

（三）外部证据取证困难

施工企业内部审计工作需要以可靠的审计证据为前提，即来源于被审单位的外部证据。一般而言，这些外部证据具有较强的客观性和较高的可靠性，有助于审计人员做出正确的审计结论。然而，施工企业内部审计机构隶属于特殊的组织管理中，获取外部证据的权限有所限制，基本上依赖于包括被审单位在内相关机构的配合程度，这使得外部取证面临极大的困难，必然会加大审计风险。

（四）审计程序和方法多变

施工企业内部审计工作选用的审计程序和方法直接影响到审计质量，随着会计信息数量的增加，必须采用科学、适用的程序和方法，这样才能减少审计结论的偏差性，降低审计人员的工作难度。现阶段多采用制度基础审计法，这种方法由于过于依赖被审单位内控制度的测试，因此风险较大。

（五）审计人员业务素质参差不齐

从整体来看，大多数施工企业内部审计人员数量和质量都有所欠缺，比如专业知识水平不足、分析判断能力较差、工作经验薄弱等，这些问题长时间未得到有效解决，必将影响到审计工作开展的深度和广度，也促使审计风险不断增大。

三、施工企业内部审计风险的防范措施

基于以上分析，可知施工企业内部审计风险产生的原因主要来自客观和主观两方面因素，因此相应的预防措施也需要从这两方面入手制定。

（一）规避客观因素

第一，改革施工企业内部审计的管理体制。考虑到当前施工企业内部审计机构的行政特性，可以从董事会入手，由相应领导建立专门的审计委员会，从而对原有的审计结构进行完善以规避内部审计风险。具体而言，内部审计方针的制定和内部审计项目的决定以及内部审计报告的审核批准等，都由审计委员会负责，并上报于董事会领导，这样使得内部审计的权威性和独立性有所保障，用完善的组织机制提高内部审计工作的质量。

第二，加强被审单位的日常监控力度。施工企业在不断地发展壮大中，必然会伴随着生产规模的急剧扩张和产业链的加速延伸，因此做好内部审计日常监控工作有益于对企业生产经营状况和重大项目运行情况进行全面掌握，通过及时的风险评估来制定出合理的审计方案，从而规避审计风险。

（二）控制主观因素

第一，对内部审计程序进行规范化处理，对审计过程进行严格控制。具体来说，可以按照施工企业的总体部署和工作安排，制定详细的内部审计工作方案，包括年度计划和各环节的推进细则，用一套严格的审计程序来减少审计人员在工作中的纰漏，帮助其提高审计效率，并抑制审计风险。

第二，积极探索并科学应用多样化审计抽样方法。现代审计的一大特征就是以抽样审计代替全面审计，前者是指从审计总体中选取一定数量的样本作为审计对象，以样本的审查结果为准来对审计总体进行推断，具体包括统计抽样和判断抽样。在详细了解和全面掌握这两种抽样方法的优劣性和使用范围的基础上进行科学地运用，并在条件允许范围内进行大胆探索和创新，则能最大程度地降低内部审计的检查风险，控制审计工作中的錯误率和舞弊问题，提高审计工作的质量。

第三，依靠体系的力量降低审计风险。为了提高施工企业内部审计工作的有效性，必须建立完善的内部审计质量控制与评价体系，彻底发挥内部审计的增值功能。这就要求内部审计部门在全面考虑审计业务和审计人员的基础上，针对各个审计环节上的风险因素进行识别，通过科学评估，建立健全一套严密的内部审计工作规范，促进审计工作质量的提高。与此同时，审计人员也要善于立足新思维和新视角，对施工企业的各项管理进行详细审查，包括企业发展战略以及生产经营决策等，在不断扩大审计内容的同时凸显审计工作的价值，通过转化审计成果来发挥内部审计的增值功能。

第四，加强队伍建设，树立风险意识。对于施工企业内部审计人员而言，其专业知识的掌握程度和审计经验的丰富程度都与审计风险的发生息息相关，因此有必要提升审计人员的业务素养，具体可从这几点入手实施：首先，强化审计人员的再教育，帮助其更新专业知识以适应组织业务和管理发展的需要;其次，搭建沟通平台以帮助审计人员之间加强交流：再者，督促审计人员在审计工作工程中必须保持一定的严谨性，用高度的责任感和积极主动的工作态度来严格执行审计程序，用风险意识来减少工作失误，结合分析判断来降低审计风险，从而提高内部审计工作的质量。

四、总结

施工企业内部审计工作的重要性不言而喻，而审计风险又是客观存在的，因此应立足于控制主观因素、规避客观因素的角度做好预防工作，从而大幅减少审计风险发生的情况，为企业的健康发展提供有价值的审计成果。