“营改增”对集团公司会计核算体系及税负产生的影响

周海

摘要：我国社会主义市场经济的持续发展，推动相应的经济政策发生了改变。税收制度中一些税制存在重复征税的问题，比如营业税，它一方面使得商品在交易过程中成本提高，进而导致物价的上涨;另一方面增加了一些企业的纳税负担。为了解决这一问题，国务院于2016年实施了营业税改增值税的举措，也就是对营业额进行征税变为对增值额征税，这大大减轻了企业的纳税负担，为企业的发展做了充分的准备。但是集团企业在碰到发展机会的同时也面临新的问题——如何从传统的营业税计算方法转变为增值税计算方法？能否转变成功都直接影响到公司的运行。

关键词：营改增;集团公司;核算体系;税负

2016年5月1日，我国着手在全国范围内施行营业税改增值税，营业税改增值税简而言之便是将之前对“企业经营的营业额”进行纳税改为对“商品流通中所产生的增值额”进行纳税。营改增有许多方面的好处，对企业来说，避免了重复征税，减轻了一些企业的纳税负担为企业的发展增添了活力;从税收制度的发展来说，是税收制度不断完善的表现。总的来说，营业税改增值税是我国在经济发展时期的一项重要改革，在我国税收发展历史上的意义举足轻重。

一、营改增实施的意义

营业税转变为增值税，对国家和个人来说，都有着显著的作用。首先，营业税改增值税防止了重复征税，使税收制度趋于合理，完善了税收制度。在税收制度不断完善的情况下，为税收制度的进一步发展创造了机会，这使得税收制度在不断地改变中适应了社会的发展。其次，营改增税收制度的实施带动了经济发展，促使经济结构逐步趋于完善，也减轻了企業的纳税负担。最后，税收制度的优化提高了企业竞争力，带动了投资、消费、出口“三驾马车”的发展优化，从而提升了企业在市场中的社会地位与社会竞争力。

二、营改增对集团公司会计核算体系及税负产生的影响

（一）收入核算

在营业税实施的阶段，集团企业所纳的税务是以企业营业额为标准，体现在核算中就是需要对企业的营业额包括的所有产品及项目进行征税。而改革以后，集团企业只需交纳增值税，可以说这在一定程度上减少了一些产品税务负担。从范围来讲，增值税不在营业额的范畴里面，因而营业税转变为增值税使得计算方法出现了一些变化，一些计算业务的程序增加，整个核算工作变得复杂。此外，在一定程度上可以说企业的征税项目变少，一些项目集团企业能够用增值税进项发票实现税额抵扣，企业的固定资产也会发生变化，因而直接影响了公司的收入。

（二）利润核算

在营业税实施阶段，公司所缴纳的营业税为价内税，这种价内税能够不算到公司的利润中去，新政策实施之后，集团企业所缴纳的税项变成增值税，是一种价外税，它直接计算在利润中，这使得集团企业当年利润值受到影响。但是，营业税改成增值税对于集团企业利润的影响不止这一点，还体现在税负、现金流等方面。

（三）票务管理

增值税实施之前，对于票务管理工作要求比较简单，它是会计核算工作中比较普通的工作项目，通过对营业税计算并缴纳实现数据处理，这种方式较为简单。营业税变为增值税后，缴纳税务的形式有所变化，通过获得的进项发票也可以抵扣税额，可以看出发票在纳税这一过程中扮演着重要的角色。因此，在会计核算工作，对于专用发票的管理不可或缺，并且发票的真假直接影响到企业所纳税的金额，这就使得企业的管理层对专用发票管理成为了一项更重要的工作。

（四）经营现金流

在营业税改增值税之前，纳税的时间是提前交付制度，这使得集团公司的现金流减少，在现金流减少的情况下企业税负是要增加的，这就使得企业资金流通出现困难从而降低企业的竞争力。变为增值税后，集团企业在收到项目款项后交税，降低了纳税对企业资金流的影响，保证了公司的周转资金，使企业更具活力，从而提高企业在市场的竞争力。

三、营改增背景下会计核算优化建议

从上文中的介绍与分析中，营业税改变为增值税后企业变动较大的还是会计核算部分，但这种影响是一把双刃剑，它使集团企业能够在市场上获得长远的发展，就一定要对会计核算工作做出一定的改变来适应新的税收制度，进而提高企业的市场竞争力。

（一）重视纳税筹划

在营改增实施的背景下，集团企业要不断提高管理水平适应营改增的税务制度，结合多年管理经验规划税务管理，要重视规划会计核算工作程序，明确改革之后的纳税工作。例如，通过合同的方式规定增值税发票由谁来开，发票的抵扣税率由谁来计算，通过合理合法的方式减轻企业自身的税负。此外，集团企业从市场的需求出发，改变公司的经营战略、重视员工福利等无法进行增值税的项目，做好纳税规划提升计算的精确率，可以降低营改增对企业的负面影响。

（二）优化会计核算

营改增大环境下，集团企业的纳税筹划工作不断变化，会计核算流程越来越繁杂，使得纳税票务管理的规划变得越来越重要，需要具备相关专业知识的人来实施管理。除了引进相关人才外，集团企业也可以通过公司内部学习培训的方式，提升管理水平、业务水平，帮助会计核算工作适应现在的税收制度。如何优化会计核算呢，首先，从公司内部着手对营业税改增值税进行宣讲学习，让相关工作人员充分了解改革税收制度后的变化情况，增强相关工作的税务意识，了解并发票抵扣税及其重要性。其次，注重企业内部工作人员专业知识的普及工作，比如营业收入中含税金额转换、免税退税会计处理方法、增值税业务核算等，从而提高相关工作人员适应新税制的能力，进而更好的运用为企业发展作出应有的贡献。

（三）创新税负转移

集团企业要从自身实际情况出发，对营业税改增值税的制度加以研究，了解其中的利与弊，实现对税负的转移，解决税制变化产生的问题。税负转移的一定要通过合法的手段来实现，比如，一些大型综合性建筑集团通过实现最大化的分工，将一部分工作通过外包，实现非主营业务的转移。这种方式在缩减管理成本的同时，也通过抵扣的方式减轻税负。值得一提的是，对于部分从事制造业的集团公司来说，能够在规模化的采购原料中，获得进项税额抵扣，进而实现税负的减免。

（四）规范票务管理

从上述分析中得出营业税改增值税实施后，增值税特有的发票会使集团企业的税负受到直接影响，所以，集团公司对于增值税专用发票的规范管理需要重视。在公司运用中，从实际情况出發，规范集团公司财务工作流程，制定全面完善的发票管理机制，确保增值税专用发票能够实现正确抵扣。此外，为进一步明确税务会计的地位，必须明确规定专用发票检查及核对的方法，以此来减少一些损失，提高财务管理工作的效率。

四、结语

本文从阐述营改增实施的意义着手，重点说明了营业税改增值税对集团企业会计核算体系及税负产生的影响。营业税改增值税使得税收方式中的核算方法出现变化，促使会计核算体系变得越来越繁杂，导致集团企业会计核算工作大量增加，对企业的会计核算人员也提出了更高的要求。我国于2016年全面推行营业税改增值税以后，为了适应纳税体系的变革，需要通过一些方法来解决税制变化带来的不利影响。一方面，集团公司建成了一套系统全面的会计核算制度，使集团企业的核算过程变得规范化。另一方面，营业税改增值税加强对会计核算人员的工作能力与水平提出了更高的要求，因而通过企业内部的对于增值税的培训工作让企业相关工作人员了解到增值税与营业税的不同以及增值税对企业现在的影响，并通过多种形式的考核来考察员工的专业知识技能以及对于新税制的掌握程度。还要充分了解税收制度的历史，从各个层面上了解国家的各种税收政策，找到企业能否享受税收优惠政策。值得突出强调的是集团公司一定要提高纳税意识，要知道合理合法纳税对自己乃至整个国民经济发展的重要性，主动对各种偷税漏税违法行为加以抵制。总而言之，营业税改增值税对集团企业来说是一把双刃剑，它既是一种机会也是一种挑战，集团企业要在挑战中寻找机遇，不断发展提高企业在市场中的竞争力，切实提升综合发展能力。

参考文献：

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