试论全面预算管理在成本控制中的应用

卞丰田

摘要：全面预算管理可以有效的控制和协调企业的财务治理活动，并约束和激励财务主体的财务治理行为，并且有助于降低企业运营风险，保证企业经营规划的科学性。本文将从全面预算管理的内容与特点、在成本控制中的重要意义入手，结合企业自身经营管理特点，提出强化全面预算管理在成本控制应用的建议，从而不断提高资产使用效率，促使企业在竞争激烈的市场中占有一席之地。

关键词：全面预算管理;成本控制;措施

一、企业成本控制中预算管理所发挥的重要作用

（一）促使企业明确成本控制目标

企业成本控制与预算管理的水平直接受到管理层战略目标的影响，如果企业制定的战略目标出现差错，则全面预算与成本控制将无从发挥作用。反之，企业可以通过强化全面预算，促使企业形成节约成本与成本控制意识，确保企业各部门能够按照管理层制定的战略目标开展工作。

（二）规范、健全企业管理制度

首先，企业财务部门在对各部门成本控制结果进行考核过程中，将参考全面预算指标，并根据分析的结果指出供、产、销各个环节在成本控制中存在的差异及待改进的地方。其次，企业通过制定科学、有效的全面预算考核制度，可以提高成本控制考核的公平性、客观性，充分发挥各部门参与预算管理的积极性，为企业全面预算管理提供合理化建议。

（三）提高企业运营的科学性

全面预算不仅包括成本控制内容，还包括企业销售收入、投资与融资等活动的预算管理。企业管理层可通过将各部门实际完成的结果与预算指标进行分析、比较，一来可以揭示企业在成本控制中存在的问题，二来可调动各部门、职工认真遵守预算指标及提出合理化建议的积极性。

（四）强化了企业各部门之间沟通、协作

全面预算管理目标的实现不仅需要财务部门制定科学、可行的指标，而且还需要得到企业各部门积极配合与相互合作，方能在成本控制中发挥全面预算的控制、规范作用。因此，财务部门在汇总各部门预算时，应将部门之间的影响给予必要的考虑，以最低的成本支出完成成本管理的目标，促使企业各部门之间协调发展。

二、企业全面预算管理在成本控制中存在的问题

（一）成本控制与预算管理观念尚未形成

所谓成本控制管理是企业根据降低、管控成本费用的原则，通过设置、建立一套科学可行的控制指标，旨在确保各部门在日常生产经营中能够按照成本控制支出规模。目前，多数的企业在成本控制中采用对某项产品制定消耗定额、生产工时的方式，以达到节约产品成本支出的目的。这种简单的成本控制未能从企业经营战略目标出发，虽然在某项产品的成本支出方面取得了一定的成效，但未能从整体角度及长期战略眼光考虑，造成企业成本控制存在短视。

（二）成本控制工作职责未能落实到人

多数国有企业仍受到计划经济体制的影响，只是将成本控制与预算管理制度一味要求职工遵照执行，未能针对制度出台相关监督、考核配套机制。这种成本管控方式未能将企业成本控制目标层层分解至各个车间、职工个人头上，职工在预算执行与成本控制中存在“大锅饭”与侥幸心理，职工个人在工作中丧失了前进的方向，无法为改进生产工艺、降低产品成本提出可行的建议，同时，也不利于财务部门根据各部门成本与预算执行结果进行考核，大大降低了车间、职工参与全面预算管理与成本控制工作的积极性。

（三）全面预算与成本控制未引入市场机制

目前，多数企业在制定预算与成本指标时，仍以往年经验数据作为制定标准，未能对影响指标的外界因素进行调研、论证，特别是未能将市场变化因素考虑在内，一味地追求产品成本在降低绝对数上取得的成效。由于成本、预算指标缺少可执行性，造成财务部门在成本考核过程中出现不公平，极易打消个别生产车间、职工参与预算、成本控制的积极性。

（四）全面预算与成本控制方法有待创新

个别工业企业将成本控制停留在生产环节，以降低成本作为衡量工作好坏的标准，完全忽视了对销售费用、售后服务质量等工作的成本控制与考核，不能实现企业对成本、支出的全方位监管。在成本控制方法选择过程中，多数企业仍使用计划经济体制下的历史成本、定额成本等方法，未能将互联网、大数据等信息化手段引入成本控制中。

三、强化全面预算管理在成本控制应用的建议

（一）为全面预算提供良好的运行环境

首先，企业应在彻底了解内部成本控制流程与目标的前提下，根据企业实际情况制定全面预算管理制度与指标，并在广泛征求生产车间一线工人、行政管理部门意见后，公布预算指标，以指引企业成本费用支出活动。其次，为了确保预算指标具有可操作性，企业财务部门应定期对外界影响因素进行评估，及时调整全面预算指标，确保企业在开展的成本控制考核中能够体现公平性。再次，由于企业全面预算需要收集、分析大量的财务数据信息，所以必须要得到信息化系统的支撑，公司要在完善财务信息系统的同时开发关于全面预算管理，甚至是可以开发出一个可以随时查看的移动终端（ERP系统中的BPC模块），实现企业全面预算的实时监控。

（二）全面预算应充分体现企业成本支出流程

全面预算若想真正发挥监控、规范作用，财务部门在编制预算指标前应该对企业生产工艺、管理需求进行充分调研，保证制定的预算指标具有可操作性，能够完全体现企业实际的成本支出流程，比如物流、资金还有信息在流动的过程中存在的问题，如果及时发现这些问题，就能够不断改善和完善企业的发展。

（三）规范全面预算编制流程

企业财务部门在编制预算时，除了要遵照零基预算编制原则外，还应充分考虑管理层制定的经营战略目标与节约成本的观念，促使预算管理指标可以贯穿企业生产经营各个环节。例如，财务部门在对某个项目成本支出进行预算控制前，应首先了解该项目应实现的目标与预测期间，在此基础上编制该项目收入、支出总预算，并将该预算控制指标层层落实到各个生产车间、行政管理部门。各个生产车间、管理部门在得到该项目预算成本总控制目标后，结合自身人员编制、办公经费及设备采购等内容，编制本车间（队组）的成本预算，经车间主任（队组组长）签字后交由财务部门进行审核。财务部门将所有部门编制的预算进行收集、汇总后，编制本项目总成本控制预算，再由管理层与财务部门根据企业资金余额、预期利润率、净资产收益率等对成本项目预算进行审核，最终将调整后的预算下达各生产车间、行政管理部门予以实施。最后，财务部门根据各部门预算执行情况进行考核，调动各部门参与全面预算的积极性。

（四）将企业价值导向引入全面预算管理内容

企业在对预算管理目标进行分析时，需要对产品的毛利率进行了解和分析，从而分析出各个产品在整个生产过程中的耗用情况，例如：原材料、人工、制造费用等。通过对这些环节耗用情况的分析，从而找出降低产品成本的有效方法。与此同时，企业应将生产经营情况通过计算相对比率形式进行反映，并将该指标与同类企业指标体系进行对比，针对对比差异结果制定可行的改進方案，逐步实现企业经营目标。

全面预算管理是现代企业制度及管理会计的重要内容，它对提高企业资金使用效率，降低企业经营成本及提高财务风险防范能力具有重要的作用。因此企业要认识要全面预算管理工作的重要性，根据企业自身的情况找出科学的管理方法，加强对全面预算管理的重视程度，并且改善全面预算管理应用中存在的问题，从而达到降低生产成本的目的，保证企业在竞争激烈的市场环境中立于不败之地。

参考文献：

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