公立医院内部控制有效性评价休系探讨

摘要：2016年6月，财政部下发了《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》，要求各单位要通过对内控建设进度与有效性的监督与评价，了解自身的内控不足，切实增强内控效果。但目前我国公立医院的内部控制研究多集中在内控体系的构建方面，较少对内部控制体系实施的有效性进行评价和探讨，在一定程度上限制了公立医院内部控制水平的提升。因此，本文主要结合公立医院的内控特点研究制定了医院的内控有效性评价指标，建立了相应的内控指标评价体系，希望能够帮助公立医院更好地发现自身内控方面存在的问题，并有针对性地提出了改进措施，促进医院各项业务活动高效开展。

关键词：公立医院：内部控制：有效性评价

一、公立医院内部控制有效性评价的不足

由于内部控制评价体系在我国公立医院中起步较晚，相关的研究仍处于探索阶段，目前针对内控体系的构建与实施尚未形成统一的评价标准，而且关于内控有效性的评价内容也不够全面，难以满足医院实际的内控评价需求，许多指标评价内容过于宽泛、形式化。内控监管是内控有效性的重要保障，但许多公立医院并未建立独立的内部审计监管委员会，内部审计监管流于形式，导致内控有效性大打折扣。而且由于公立医院在开展内控有效性评价工作时职责分工较为模糊，内控评价的客观性难以保证，加强医院本身在构建内控体系时机构设置、岗位分配安排方面不合理，进一步暴露了医院内控有效性评价主体能力欠缺的问题。

现行的《规范》中没有对内控有效性评价方法的内容进行具体的规定，这就使得公立医院在内控有效性评价方面缺乏规范的方法指引，难以建立统一的评价體系。在内控有效性评价过程中，仅靠问卷调查、专题讨论、实地查验、抽样比较分析等主观性的评价方法，难以保证评价结果的可靠性、合理性。缺乏量化的分析和评价标准，容易导致评价结果的不稳定性和不可比性。

一些公立医院虽然也建立了内部控制有效性评价体系，但是对评价结果缺乏重视，许多医院的内控有效性评价报告大同小异，没有突出医院内控特点，也未对提出具体的改进措施建议，对评价结果利用不足，只是为了应付上级有关机构的监管要求，并未真正从提高医院内控水平的角度出发，构建内控有效性评价体系，使得实际的体系构建难以取得切实的成效。

二、构建公立医院内部控制有效性评价指标体系

根据医疗卫生事业单位的相关内控规范条例，通常从单位和业务两个层面来设计内控有效性评价指标，另外，还包括内控监管以及内控信息交流与沟通等方面的内容。目前应用于构建医院内控有效性评价指标体系的方法主要为ANP法，即网络分析法，主要是通过对医院内控的各种影响因素的关联性搭建网状结构，一般包括决策准则和控制层两个部分。在通过准则比较得出判断后，可通过归一化处理计算指标权重，由于权重计算过程较为复杂，建议利用SD软件（超级决策软件）来进行计算并确定指标权重。

（一）指标设计方向

首先，在单位层面，主要是从医院整体的角度出发研究医院各个内控环节的主要风险点、内控制度的建立、内控的权力运行机制、内控的组织架构、内控人员、内控信息化管理六个方面的内容。其次，在业务层面，按照《医疗卫生机构财务会计内部控制规定（试行）》等文件的相关规定，结合医院的业务经营特点，主要从医院的日常运营管理角度出发，从医院预算业务、收支业务、政府集中采购业务、资产管理、基建项目管理、合同管理等方面着手设计相关指标。监督与评价是对医院内控实施有效性的检验，是为了进一步发现医院的内控缺陷，并及时给出相应的解决措施，增强医院的内控效果，主要从监督主体、监督组织、监督活动三个部分的内容设计有效性评价指标。内控信息交流与沟通是内控活动高效、有序开展的基本保障，主要从信息传递的效率和质量，信息系统的利用率、信息沟通与反馈效果等方面进行指标设计。

（二）指标评价要素

单位层面的内控评价要素是围绕内控环境展开的，具体包括：（1）对医院的经营活动进行全面风险评估，建立风险预警机制。（2）制定内控管理制度，确保制度的可操作性和完备性，设置专门的内控制度执行职能部门。（3）建立内部决策机制，合理分配各部门内控权责，落实内控目标。（4）设置关键内控岗位、严格按不相容岗位分离原则进行设计，明确各岗位任务分工。（5）加强财务内控、内审人员人才培养和教育培训，定期开展内控能力提升考核评价，实行定期轮岗制度等。（6）加快财务内控信息化建设，确保财务内控信息化系统是否有效，系统能否满足医疗体制改革背景下，对医疗用品及服务价格的合理划定、是否具备健全的数据安全保护机制、各项信息化操作流程是否科学、高效等。

业务层面的内控评价要素是围绕医院的业务链展开的，具体包括：（1）预算业务方面，医院对全面预算管理的认知及重视程度、预算编制是否科学合理且细化具体、预算约束控制作用是否得到有效发挥、预算审批控制程序是否恰当、预算执行有效性、预算绩效考核评价。（2）收支业务方面，明确由财务部门办理收入业务、确定收入结算时间节点、完善票据管理制度及流程、明确指出审批权限、支出控制有效性、定期进行支出分析、支出数据的动态监控。（3）政府采购业务方面，建立医院的政府采购内部管理制度、合理编制采购预算、在采购前进行询价审价、明确供应商的选定标准、确定采购预算超支处理方案、加强采购验收及付款审核、进行采购业务记录合规性管理。（4）资产管理方面，对货币资金进行授权审批控制、盘点现金及实物资产、进行资产购置可行性分析、制定严格的资产验收、维修、报废程序、做好医用耗材保管工作、限制药品及耗材的领用权限、建立资产管理责任追究制度。（5）基建项目管理方面，评价要素主要包括是否建设有效的项目招投标管理办法、是否建立项目相关决算机制、项目决策的合规性、项目监管及验收人员资质审核等。（6）合同管理方面，包括合同主体资质审查、合同纠纷处理机制、合同履行检查制度、财务部门负责合同价款的结算以及账务处理等。

监督与评价层面的内控有效性指标评价要素主要围绕监管的独立性、动态调整性、常态性展开。具体包括医院是否设置了独立的内部审计机构、开展内审监管活动中是否有受到其他因素的干扰、内部审计部门是否有配合好外部相关纪检监察部门的定期检查工作，医院的自我内控评价报告是否将内控缺陷进行上报并及时整改等。内控信息交流与沟通层面的评价要素包括信息的准确度、及时性、有效利用率、信息系统功能的完善度、利用率、系统建设投入率、医院各部门信息沟通频率、内控建议与意见的落实率等。

（三）完善医院内控有效性三级指标评价体系

结合上述对医院内控有效性评价方向与评价要素的分析来构建医院的三级内控有效性指标评价体系。一级指标从医院单位、业务、监管、信息沟通四个方向出发，设置内部控制环境指标、风险评估指标、控制活动指标、监管与评价指标、信息沟通与交流指标。二三级指标则根据上文所述的医院指标评价关键要素进行设定，要结合各个公立医院的具体业务开展情况进行设计。在设计完善医院的内控有效性指标后，邀请专家以及医院的相关财务负责人对指标项目进行打分，借助SD软件计算得出指标权重。并利用向医院党办、院办、设备科、财务科等发放问卷的形式了解医院内控建设的具体实施情况，利用指标评价的方法对医院的内部控制进行综合评价，得出医院的内控有效性评价结果，并有针对性地实施内控改进策略。

三、结束语

综上所述，建立科学的内部控制评价体系对于提升公立医院的内部控制水平，提高综合经营效益，有效防范风险隐患至关重要，公立医院管理人员一定要在逐步建立和完善内部控制体系的基础上加强医院的内控有效性评价，确保各项内控措施落实到位，促进医院内控活动高效、有序开展。

参考文献：

[1]李慧.M医院内部控制有效性评价体系设计与应用[D].呼和浩特：内蒙古大学.2018.

[2]李静，李卫斌.基于ANP-Fuzzy法的公立医院内部控制有效性评价研究[J].商业会计，2017（12）：79-83.

[3]李瑞霞，刘亚娜.公立医院内部控制评价体系的建立与实施[J].财经界（学术版），2018，No.474（7）：44-45.

作者简介：

徐建华，毕节市第一人民医院，贵州毕节。