高校债务风险管理的内部控制研究

唐国娟 何珊 李维军

摘要：我国高等教育在经济的推动下走上了跨越式发展道路，高校发展面临的强大压力和资金管控的缺失导致我国高校的债务风险愈演愈烈，这不仅对高校的教育教学质量产生负面影响，还使高校财务安全受损，影响高等教育的健康发展。因此，本文通过目前高校财务现状进行分析，探究影响高校债务风险的三大原因，并根据这些原因提出了相应的内部管理改进措施，为加强高校内部管理、防范和化解高校债务风险提出了宝贵的建议。

关键词：高校债务风险：内部管理：高等教育

一、引言

随着经济的迅猛发展，社会对人才的需求量也在不断提高，迫使高校不得不扩大招生的规模。在经济与政策的推动下，我国高等教育由“精英教育”向“大众教育”转变。由于高等教育的不断普及，高校迫于压力不得不选择用银行贷款的方式开展办学，从而解决发展过程中的实际困难。然而，解决的发展问题，另一个更严峻的问题也体现出来——债务风险问题。在学校不断使用银行贷款解决办学条件的同时，高校的贷款规模也逐渐超越了高校的经济承受能力，面对这样庞大的负债压力，高校不得不反思，对于内部资金控制的问题。

因此，本文立足于高校债务风险形成的现状进行深人探讨，究起根本原因，提出相应的改善措施，为高校的持续、健康、稳定发展做出一定的建设意见。

二、研究的三个深层成因分析

（一）宏观政策原因

政府作为高校的导向力，对推动高校教育发展起着决定性的作用。我国政府在高校发展方面，鼓励大力发展教育事业的同时，资金投入较少，当高校面对发展压力时，政府鼓励高校使用银行信用贷款获取资金，解决高校教育事业发展的燃眉之急。

根据《中共中央委员会、国务院关于深化教育改革，全面推进素质教育的决定》中提出采取规划、财政、价格等经济状况和对策，鼓励公立大学利用银行信贷资金改善办学条件，以提高高等学校的培养能力和质量，从而刺激需求，促进经济发展。教育部长也在会议上指出，利用银行贷款增加校园改革和建设，使学校的教学设施、体育设施和基础设施得到更好的改善。

由此可见，政府在大力推动教育事业发展的同时，也给高等教育发展埋下了祸根，尽管高等教育在之前的政策下得到了迅猛发展，但政府如不能及时认识到这个问题的严重性，提出相应的改革措施，那高校的债务压力将会越来越大，从而导致高校群体性债务危机，影响教育事业的持续健康发展。

（二）高校内部原因

一方面，改革之前高校一直实施“收付实现制”财务会计管理模式，导致实际负债不能充分体现在财务报表中，因此管理者不能及时了解到实际债务压力，从而做出正确的管理措施，导致债务风险具有潜伏期和隐蔽性。另一方面，高校的金融风险意识不足。在政策的推动下以及发展的巨大压力下，高校在大规模扩招后，实际建设过程中对银行贷款的依赖性较大，然而内部管理的风险意识较弱，并没有做出相应的对策改善化解债务风险，债务压力在不断加大，一旦高校无力偿还债务，高校将陷入财政困境，并最终导致高校陷入债务危机。

（三）银行方面原因

目前“银校合作”模式的不断兴起，将我国高校与银行的合作关系从简单的贷款关系向更深层的信用合作关系转化。从银行角度来看，政府的担保和支持是高校的保护伞，高校不会因为金融危机而倒闭。跟其他企业相比，高校是一个巨大、安全、可靠的市场。在这种情况下，部分银行的高校贷款准入条件放宽，对于贷款的使用情况也是睁一只眼闭一只眼，没有进行实质性审查，这就给高校的债务问题埋下了隐患。我国高校的会计核算方式以收付实现制为主，会计报表主要是资产负债表以及收入费用表，对于成本核算方面没有具体的报表体现，银行方面就没有办法第一时间掌握高校的真实财务状况，缺乏对贷款的实际监督措施。正因为如此，银行的过度放贷行为不断助长，高校债务风险岌岌可危。

三、降低债务风险的内部控制具体改善措施

（一）加强高校的内部监督控制

在高校债务风险加剧的首要原因就是内部监督机制较弱，没能及时发现债务危机。在会计制度的改革下，从“收付实现制”向“权责发生制”转化的过程中，内部监督控制也应抓住机会，适时做出相应的改善，高校应该加强对内部监督机制的重视程度，加强内部审计的监督作用。与高校财务状况保持紧密性，及时发现债务风险，并反馈结果，为各部门有效地实现预期控制做出充分的前期准备。同时，高校应该充分发挥内部审计部门的评价职能。通过建立内部的自我评价体系，健全内部控制的监督机制，提高内部控制的效率和效益。

（二）加强高校预算管理

在高校的财务过程中，预算管理贯彻始终，从资金的申请到下拨，预算这一环节起到了举足轻重的作用。预算控制和管理理所应当成为高校财务管理的重要组成部分。在每年申请预算的时候，高校管理者就应该重视预算资金的流向，根据上一年度的财务状况和下一年度的发展目标，进行谨慎地把控，做到“量人为出，收支平衡”的总方针，既要考虑高校发展建设的需要，又要考虑高校财力的可能性，对资金的流动做严格地把控。科学规划校级预算编制和调整程序，保证预算的严肃性，减少预算的随意性。只有做到对预算管理的严格把控，才能相应的减少不必要的开支，从而降低高校债务风险。

（三）创新“产学研”相结合的融资模式

高校债务风险发生的主要原因是资金使用不合理，资金来源途径较少，金额较小，不能从根本上做到收支平衡，才致使高校向银行寻求贷款。而“产学研”融资模式就可以从根本上改善这一现象。政府及高校可以通过大力促进校企合作，推动“产学研”的普及化，加快科研成果的回报率。这不仅能改善高校资金来源少、金额小的局面，并且可以提高师生的科研动力，促进我国科研事业的发展，加强社会发展与科研水平与时俱进。财政部也发文，可以通过完善债务控制机制，加大政策扶持力度，从根本上解决债务风险，建立地方高校科学发展良性机制，引导科学规划、合理定位、勤俭节约办学、内涵发展。高校科技资源优势和大量的科研成果是未来发展的基础，努力建设知识链、科技链与产业链相结合的科技创新体系与机制，将高校创新成果迅速转化为现实生产力。

四、总结

高校债务的形成一方面是资金来源的方式少，金额小，资金流动把控不严，大量资金使用浪费，没有将钱花在刀刃上。因此，造成的资金短缺，高校则不得已接受银行抛出的橄榄枝，想要通过贷款解决高校目前资金紧张的局面。但是贷款不仅没有解决资金短缺的根本问题，反而增加了利息支出，导致债务风险持续加剧，一发不可收拾。另一方面高校之前实行的“收付实现制”不能及时反应财务状况，管理者不能及时了解到高校当时的债务情况，导致内部控制不完善，财政缺口越来越大的局面。通过本文的分析，在高校会计制度改革的大环境下，高校应该抓住机会，针对“權责发生制”改善内部监控机制，提高管理者了解债务状况的及时性和提示改善措施的有效性。并大力发展校企合作，提高“产学研”的普及性，加强高校的融资模式，从根本上解决高校债务的严峻局面。

参考文献：

[1]介新，普通高等学校贷款问题研究[D].北京：高等教育出版社.2004，35.

[2]财政部，教育部.财政部教育部关于减轻地方高校债务负担化解高校债务风险的意见[ 2010] 568号[A].财政部办公厅.2010-11-30.

作者简介：

唐国娟，何珊，李维军，湖南师范大学，湖南长沙。