浅析预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响

摘要：随着我国市场经济的不断发展和完善，为了适应新时代社会市场经济的变化，我国的预算会计制度不断地进行改革，从2019年1月1日开始实施的“新政府会计制度”给行政事业单位的预算会计制度带来了巨大的影响。现结合时代背景阐述我国预算会计制度改革实施的现状，并对其产生的影响做出分析，以试点高校预算管理制度为例，以小见大，求同存异，针对“新政府会计制度”实施过程中存在的种种问题提出建议，完善预算会计制度改革。

关键词：预算会计制度;改革;行政事业单位;政府会计

一、我国预算会计制度改革的发展历程

新中国成立后不久就开始制定预算会计制度，由于当时确定了计划经济体制，因此我国预算会计制度在最开始就紧跟计划经济的步伐，虽然在不断改革，但其本质内容仍无较大变化。直到邓小平南巡讲话之后，我国确立了市场经济体制，提倡开放型经济，我国的预算会计制度也随之发生变化，从会计核算的基础理论和账务处理的基本程序上适应社会主义市场经济的发展。此后十几年间，预算会计制度总体改革力度不大，但到了改革开放四十年这个节点，为推动我国预算会计制度的发展进程，财政部于2017年发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目的报表》（以下简称《制度》），这代表着以前年度的预算会计制度已经不能适应政府会计的核算了。经济的发展推动着社会的不断进步，每一个“五年计划”都会使中国发生翻天覆地的变化，与此同时，我们的政府会计制度改革也在加紧步伐，不断前进，努力向发达的市场经济的政府会计制度靠拢，力争在2020年前建成具有中国特色的政府会计准则体系。

二、新政府会计制度改革产生的影响

（一）权责发生制的影响

首先，从根本上我們对预算会计的认识就是不够完善的，认为它仅仅是预算管理的分支，实际上预算会计是一个完整单独的体系，需要进行预算编制、预算控制、预算分析，并最终形成一份预算会计报表。但由于相关制度的缺乏，我国预算会计体系并不完整，还存在一定的缺陷，具体来说，存在的问题有报表相关使用人对政府整体的财务状况不甚了解，因此预算会计中的会计核算基础以收付实现制已经不能满足政府对资金预算的需要。此次政府会计制度改革实行了新的政府会计核算模式，即把权责发生制应用到政府会计中，相互区别又相互联系，兼顾两种会计核算方式，即一方面要实现“双功能”“双基础”“双报告”，另一方面又要做到“要素衔接”“账目衔接”和“报表衔接”。但是在对现金收支的管理上，在进行财务核算的同时，还需要进行预算会计核算，两个会计核算基础要相互配合，严格控制现金流量。权责发生制和收付实现制相互结合很好地适应了现代经济业务的发展，完善了行政事业单位会计管理的职责，扩大了核算范围，达到了既能反映行政单位财务情况，又能反映预算执行情况的目的。但同时，我们也需要注意在实际执行的过程中，不可避免地会发生新旧制度的冲突，由此引起的相关问题需要不断对账务程序进行调整。例如，相关会计人员需要真正明确会计活动的收支应该如何计入正确的会计期间，全面了解新政府会计制度改革中新旧会计科目的变更，以及如何核算跨期分摊费用，进行计提资产折旧等问题，行政事业单位也应适当地调整现有的组织结构去适应新的制度的实施。

（二）部门预算改革的影响

部门预算实际上就是严格预算管理，控制政府各个部门所有收入和支出情况。政府新会计制度有效提高了财政资金使用效率，增设的“资金结存”科目，核算的是单位纳入部门预算管理的资金流入、流出、调整和滚动等变动情况，进一步强化了财政结余资金的管理。此外，在我国市场经济越加完善的今天，在部门预算改革中明确表示了预算编制采用零基预算法，那就要求我们必须做到细化预算管理，掌握财政资金的具体使用情况，才能增强财政部门的宏观调控能力，才能有利于切合实际合理分配资金。实施零基预算法兼顾了财政资金的分配过程和使用的结果，同时也提高了预算分配的透明度，有利于政府各部门接受外部的监督与检查。

（三）政府采购制度的影响

采购从本质上来说就是需要采用计划成本进行预算管理的，而政府采购具有公益性，其采购资金来源为社会公共资金，那么作为国家纳税人就有权利对政府采购进行监督，但我国的政府采购制度才兴起不过十几年，在各个环节仍然存在许多问题。对社会公众的财务披露力度不够大、采购制度设计不合理等。我国的预算管理体系在行政事业部门之间都是相互关联相互影响的，新政府预算会计制度改革的实施对政府采购的预算管理方面也是产生了较为积极的影响。

三、预算会计制度改革实施的现状分析——以试点高校改革为例

（一）高校改革的进展

2017年出台《制度》，政府鼓励有条件的单位可以提前试行《制度》，因此2018年全国有五所高校经教育部财务司批准，提前试行《制度》。以中南财经政法大学为例，他们在保证有效实施《制度》的前提下，保留了高校教育行业的一部分特色。为理论联系实际，结合行业特点，中南财经政法大学成立项目研究小组，实施路径研究，首先确定了“以收定支”原则，尽量在不涉及在校研究人员工作的情况下实施《制度》，在教育部财务司的全面指导与大力支持下，与各大财务软件公司以及相关高校的几方合作下逐步推进改革试点。项目研究小组也表示在不断地探讨和积累中逐渐实现了业财融合，并编制了一套核算业务手册，形成了高校业务与《制度》实施的有机结合。

（二）改革存在的问题

由于本次的政府会计改革创建了新的政府会计核算模式，这对我国政府会计改革来说是一个新的突破，但在财务系统会计核算对数据进行“翻译”并尝试生成财务会计报表和预算会计报表时仍存在一些技术问题。另外在会计要素和会计科目上也有着较为明显的差异，需要结合高校的项目核算特点进行财务核算，可能会存在预算项目编码的逻辑缺乏严密性等问题，需要做出合理规范。

四、完善预算制度改革的建议

（一）完善会计预算编制

就改革过程中所存在的问题来看，最主要问题应当是预算编制问题。政府部门要对基础信息管理引起重视，尽可能地收集保管基础材料，才能形成正确制定预算编制的依据。会计基础信息收集起来后可以建立信息数据库为今后数据的查询提供便利的查询渠道，在大数据时代，只有拥有足够完善的信息才能做出正确的预算决策。新《制度》改变了传统的会计报表形式，因此我们在对财务会计报表和预算会计报表进行合并编制时存在一定的难度。其次要重视预算支出的限额管理，要在全面详细地了解申报事由确定合理的预算支出后，才能对预算申报做出批复，主要是落实支出责任问题，政府部门应当就相关事权与支出责任履行到位情况实施有效的内部控制制度，将预算支出合理化，才能科学的编制政府预算。

（二）优化会计科目设置

就《制度》中的第三个部分——会计科目使用说明，这是新政府会计制度改革的核心内容，足以说明会计科目在会计核算工作中的重要性。每年我们的会计改革都会随着市场经济的不断发展变化的会计科目，使其更加适合会计工作中的会计实务。尤其是今年实施的“双基础”突破了政府会计核算基础的局限性，会計科目的优化一方面使我们的会计核算体系更加合理完善，另一方面也更加考验我们的从业人员在会计业务中对会计科目的应用。

（三）提高财政从业人员的专业素养

现阶段，我国财政从业人员的综合素养不高，由于行政事业单位的岗位比较稳定的特点，从业人员一般没有较大的变动，对新事物的接触和理解不充分，在财务核算方面仍旧采用传统的方法，自主创新能力较弱，所以即使在新制度开始实施后，在实际执行中仍存在一些问题，并且不能尽快适应新制度的变化，从而对预算制度改革的推广产生了一定的阻碍作用。因此，行政事业单位应当加强对财务人员的再教育，培养其专业素养，财务人员自身也应当与时俱进，了解国际经济形势，参考市场经济发达国家的财政政策，结合自身工作经验，发挥主观能动性，对单位财务管理提出具有建设性的意见，共同推进我国政府会计制度的发展。

（四）明确预算会计制度管理的职责

对任何一个单位或者部门来说，管理活动一直贯穿在组织的所有活动之中，而预算是离不开事前控制制度的，我们要明白一旦预算管理出现问题，那么预算会计也必然会受到影响。

因此严格把控预算管理制度是必不可缺的。需要明确会计人员的工作范围，对管理层实施职责划分，实行层次化责任模式，建立有效的内部控制制度，严格实施不相容岗位分离原则等。详细设置会计人员登账授权，会计主管审核相关会计信息，为最终的管理层宏观掌握财务情况进行预算决策提供完善的数据信息。

五、结束语

政府新会计制度的改革无疑给我们经济政治生活带来了极大地变化，出现权责发生制政府财务报告，提升预算决算财务监管能力，加强内控制度管理，统一规范体系设置，有效提升会计信息质量。与此同时，新制度给我们带来的挑战也不少，清查资产和计提折旧的核算对资产管理提出了高要求，新的账务处理程序更加复杂，工作量大大增加，需要会计人员加快熟悉新制度，同时对管理活动内部控制也提出了高标准。在编制报表方面也存在一定的难度，既要编制不同的报表，又要在差异表的基础上编制合并报表。因此，针对现在存在的问题我们要采取有效措施推动新政府会计制度改革的实施，推进中国预算会计制度的改革。

参考文献：

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[3]谢晓敏.浅论新形势下地方财政局如何提高会计预算管理能力[J].经济师，2019（2）：88-90.

作者简介：

李恩会，重庆师范大学涉外商贸学院，重庆。