关于降低企业“营改增”税负的思考

摘要：随着“营改增”全面的实施，根据企业反馈情况来看，有的企业税负减少，有的企业税负有所增加。本文对企业税负增加的原因进行了分析，并就降低企业税负提出了自己的建议。

关键词：营改增;税负;降低;增加

一、背景介绍

2016年5月1日随着“营改增”在房地产、金融、生活服务业的实施，营业税改征增值税改革已全面完成。作为供给侧改革降低企业成本的重要措施，“营改增”确保企业税负只减不增。在“营改增”实施的初期，由于企业自身特殊情况的存在，部分企业税负出现了稍微增加的情况。如何全面降低企业税负需要政府、企业共同参与，确保企业税负只减不增。

二、企业税负增加的原因分析

“营改增”的目标是减少重复征税，减轻企业负担，确保所有企业税负只减不增。针对部分企业税负增加的情况，这种情况的出现往往由自身的特殊性所致。笔者认为，企业税负增加的主要原因有以下几点。

（一）增值税税率设计欠合理

根据“营改增”试点方案，不同行业税率有增有减税率，有的行业“营改增”后税率降低，有的行业税率增加。比如交通运输业，其税率从3%增加为11%.税率增加明显，要确保企业税负不增加，交通运输企业必须取得8%的进行抵扣，否则，企业税负就会增加。实际情况是企业很难取得8%的进行抵扣，所以，企业税负增加在所难免。

（二）企业难以取得进项抵扣发票

企业增值税进项抵扣的前提是取得增值税专用发票，但在实际操作中，由于种种限制部分企业难以取得增值税专用发票。根据中国建筑会计学会专家调研结果显示：全国施工企业只有31%可以拿到增值税专用发票，近69%的企业无法取得增值税专用发票。不能取得增值税进项发票，故无法进行进项税抵扣，必然就会引起企业增值税税负的增加。

（三）可抵扣的成本费用不足

随着新营改增税费改革机制的出现，各方面出现了相关的改革，其中改革较大的即是相关的抵扣条款，新的税务加纳要求中，明确规定，如使用简易计税方法计算的项目，免交增值税的项目、用作为集体福利或者是个人消费中产生的相关增值税项目无论是涉及无形资产还是不动产等都是要缴纳相关的增值税，以上相关的行为都是个人消费行为，产生税务需要按照要求进行正常缴纳，不可以进行相关的抵扣计算。同时如个人购进的旅客运输业务、贷款、餐饮、居民日常消费都不可以进行相关的抵扣。

传统的企业成本计算过程中，相关的餐饮和出行车票都可以计算在企业成本范围之内，在进行税务缴纳过程中可以进行相应的抵扣，但是在营改增实施之后，餐饮住宿等较多都不可以计算其中，餐饮行业包括可以提供餐饮和餐饮相关服务的行业，住宿行业则是提供相关住宿业务的场所，场所提供的服务消费无法抵扣纳税金额。

三、企业实施“营改增”的必要性

改革开放以来，为推动国民经济的快速发展，对于相关的企业实施税费制度改革。在此过程中不包括建筑行业在内的第二产业都需要进行相关的增值税缴纳。同时对于营业税来说，要将第三产业领域加入纳税的行业当中。因此对于纳税企业来说，不仅需要缴纳一种税费，同时需要缴纳第二种税费情况，简单来说部分企业需要叠加缴纳两种税费。导致企业税费压力在逐渐地增加。对于增加税费负担来说，一部分属于第三产业的服务行业根本没有提升自己服务质量的压迫感，导致被服务对象的幸福指数在降低。

改革开放以来，我国开始实施对外开放政策，目的是推动我国的经济发展，所以在当前的市场发展过程中，较多企业在生产经营和服务领域得到不断的提升，而对于传统税费制度来说，已经无法满足当前的社会发展要求。对于营改增制度来说，其与当前的国际的税费制度较为吻合，给企业自由发展提供了较大的空间。

四、“营改增”对企业税负的影响

对于营改增来说.其是一把“双刃剑”首先在税费制度的使用过程中，其有着较多的优势，新税费制度为企业提供了较大的自由空间，但是对于其部分企业来说，在缴纳相关税费之后，要进行第二次税费的缴纳，导致较多的企业相关成本负担在增加。在目前的营改增制度实施过程中，主要有两种纳税形式，即是小规模纳税主体和常规性纳税主体。因此对于不同规模的纳税主体来说，其有着不同的影响，所以带来的效果也有所不同。

（一）对规模较小的企业纳税人的影响

对于规模较小企业来说，年营业额在五百万以下的企业算作小规模企业，对于小规模企业来说，在传统企业的税费的缴纳过程中要进行5%营业额来缴纳营业税，但是在营改增税费之后，小规模企业需要缴纳的营业税费用将为3%，大幅度的降低相关营业税的纳税比例，有助于降低企业的相关运行成本。并且对于小规模企业来说，由于成本的降低保证资金链的流动，让其在市场经济发展过程中活動较多的发展空间。

（二）对于常规性纳税主体的影响

对于常规性纳税主体来说，其营业额在年度超过五百万的企业，在其缴纳相关税费的同时，要按照国家相关的规定进行税费缴纳，同时要以主体规模的标准进行相关的增值税缴纳。在实施增值税改革之后，较多的税费缴纳主体都得到了全面的帮助，降低了相关企业的运行成本，同时对于小常规企业来说，保证了整体的经济发展，但是对于常规企业来说，与传统缴纳税费有所不同，对于排除建筑行业的第二产业来说。相关的企业要进行高额的附加服务进行税费的缴纳，所以较多的企业不但没有进行增值税负担的降低，企业税负不降反升。

五、降低企业增值税税负的建议

为确保“营改增”确保企业税负只减不增的目标，减少企业重复征税，促进企业结构转型，必须采取积极有效的措施，保证“营改增”政策全面落地生根。

（一）合理设计增值税税率

通过近两个月的增值税税负测算的申报情况，对税负增加的企业或行业的增值税税率进行综合测算，测算出某个企业或行业的进项到底能有多少，根据测算设计出一个合理的增值税税率，保证企业税负只减不增。

（二）打通各个行业抵扣链条

在当前的各企业的发展过程中，要想降低相关的税负影响，要对增值情况进行全面的了解，在当前的税费缴纳过程中，首先要了解缴纳的基本情况，对于缴纳企业来说，年营业额以五百万为限，低于五百万的企业为小规模企业，但是高于五百万的企业则是常规纳税企业。在营改增以后，小规模企业的缴纳税费比例由传统的5%降低为3%，保证企业成本的降低，但是对于常规纳税企业来说，在完成相关税费缴纳过程后，要进行相关附加税费的缴纳，简单来说就是增值税的相关成本在增加。同时对于企业的相关抵扣情况也出现了较多的变动，导致部分成本出现增加的情况。

我国企业中小型企业占绝大多数，无法自行开具增值税专用发票，与小规模纳税人发生经济业务取得的发票无法抵扣。所以，应当取消增值税专用发票与普通发票的区别，这样才能打通各个行业的抵扣链条，确保增值税抵扣链条的完整性，确保企业有充足的抵扣，减轻企业负担。

（三）优化企业进项抵扣项目

根据上面的分析，我们知道有些成本费用无法抵扣，比如餐费、车费等，这也是引起企业税负增加的一个重要方面。所以，应当进一步优化可抵扣项目，把餐费、车费等纳入抵扣项目，扩大可抵扣项目范围，使企业成本费用“应抵尽抵”，最大程度减少企业重复征税。

参考文献：

[1]唐杰.全面营改增后企业降低税负的有效策略[J].会计师.2016（12）.

[2]陈成龙.营改增对企业税负的影响研究[J].行政事业资产与财务，2016（25）.

[3]李骏.“营改增”对房地产企业税负的影响研究[D].华东师范大学，2018.

[4]王筱.“营改增”对房地产企业税负和绩效的影响研究[D].西安科技大学，2018.

作者简介：

王芳，重庆文理学院，重庆。