会计信息失真探究

解丹萍

摘要：在市场经济发展的今天，内控环境是否完善与会计信息失真联系密切，良好的内控环境是避免会计信息失真的先决条件，于是内部控制环境的瑕疵是致使会计信息不真实问题涉及的一个关键因素。本文将以万福生科造假为例，从内部控制的视角阐述该公司存在的治理结构严重失效、企业文化萎靡不正、高层素质参差不齐、缺乏监督部门等问题，并结合情况从内部控制环境入手，提出防范会计信息失真的对策。

近年来，国内外许多公司都陆续曝光出由于会计上的失误和不实而导致公司破产的新闻。这些企业的例子告诉我们会计信息的重要性。但从企业的实际执行情况来看，内部控制措施不到位、内部控制环境缺失，致使会计失真问题比较严重。会计造假行为直接造成会计信息失真，很容易给信息使用者造成一种假象，不利于科学决策。会计信息失真的根源在于企业的内部控制缺失。因此，有必要对企业内部控制环境进行探究。

1 会计信息失真相关概述

会计信息失真是指会计信息的输出到凭据上面的文字与输入到凭据上的文字不一致而产生的信息错误，因为会计人员没有根据真实的会计凭证来记载或者虚构一笔会计业务，从而导致会计信息呈现给人不同的理解。会计信息失真有多种表现，归纳起来看无外乎两种类型：从横向看，信息流向失真;从纵向看，会计流量失实。

2 内部控制环境对会计信息失真的影响分析

2.1 公司组织结构对会计信息失真的影响

从表1分析可以发现，万福生科组织结构特点是高度集中型股权结构，小股东只占其中小部分，所以小股东没有实际的控制权，从而使得内部控制制度的建立空有其名。在这种情况下，会出现大股东可以操控一切，忽略内部控制制度的设计及执行，从而达到调节利润的目的。从表1可以看出，公司实际拥有者为龚永福、杨荣华夫妇两人，其他人根本没有实际的话语权，公司的决策都会由大股东决定，小股东只能照大股东意志行事。

2.2 企业文化对会计信息失真的影响

企业文化是一个企业的灵魂，左右着公司员工的思想，影响着各阶层员工的决策，直接决定公司的业绩。建设一个虚假、腐败的企业文化从而会影响企业的核心价值观。因此文化建设想要成为我们想要的结果，就要将文化意识渗透到企业当中，万福生科歪斜的核心文化价值观影响着企业的每个员工，影响他们判断是非的能力，从而可以编造虚假的会计数据，为万科的成功上市提供了便利条件。

企业文化建设到位会指导管理层作出科学有效的决策，从而帮助企业正常运行;文化建设不到位的企业会让别有用心的管理层乘机做违纪的事项。万福生科却忽视企业文化的建设，内控制度和文化建设、员工的诚信道德观都存在严重的问题，企业文化无形之中会影响企业的上级层作出决定，万福生科面对内控失效时上下串通，一人独大，败坏企业文化氛围，最终导致内部控制失效。

2.3 人力资源管理对会计信息失真的影响

公司录用符合公司要求的贤才，有良好道德品质和专业能力佳的录用者，在有效的内控下能为企业带来意想不到的结果，能够激励员工向前发展，无形之中也会影响管理层作出科学的决策，录用专业且有责任心的会计人员。当财务人员职业水平不高，就会缺乏一整套的会计理论体系，业务不精湛，知识结构老化，实际操作中也会出现相应的错误操作，进而会导致会计信息失真。由于会计人员职业能力参差不齐，选用的会计方法也会不同，会计处理结果也不会相同，造成了不可比的会计信息，从而使别有用心的人操作利润。有些会计人员缺乏责任心、法制观念差、职业道德水平低下，为了眼前的利益，违法犯罪、甚至伪造会计信息，从而使会计信息严重失真。有良好的内部控制制度，并将责任细化去执行，这样才能体现内部控制制度的价值所在。而万福生科，制度只是摆设。

2.4 内部审计的缺失对会计信息失真的影响

万福生科审计控制制度不健全，内部审计的职员应该具有本职专业的资历证明。企业内部审计可以提高内部控制的有效程度，

保障企业正常运行，而万福生科首先没有独立的内部审计部门，直接由财务部门执行审计工作，势必会造成审计部门缺乏独立，从而出具不合理的审计结论。内部审计是内部监督单位的一个重要的制约机构，而万福生科对会计人员、领导干部离任未进行定期审计，导致不能及时发现虚假的做账痕迹，导致了内部控制无效的局面，单位的大股东没有意识到对财务造假要承担法律后果，单位负责人对会计工作的松懈，所以应该将内部审计管理上升到治理层层面，标本兼治，才能从根本消除会计信息的失真。所以，万福生科应该建立独立的监督机构，该机构作对监事会的主要机构存在，接受企业审计部门的领导，同时还要赋予其向外部审计机构等相关部门报告的权利。如果万福生科之前具有独立的审计部门，那么万福生科也不会呈现如此破败的局面。

3 会计信息失真的防范对策

3.1 完善企业的组织结构

目前大多数上市公司在公司内部都存在董事会，但是董事會经常干扰经理人作出决策，从而导致混淆决策经营，让董事会“形同虚设”，因此企业很有必要规范董事会、股东、经理层的职责范围，只有这样，才能做到真正的权责分离。同时，企业应该拟定相关制度，责任细化到个人，坚持不相容职务相分离原则。

第一，内部和控制是由人设计得也要由人主动的执行，所以让企业员工重视内部控制，管理人员能够清楚的意识到内部控制制度在能直接有效地促进其执行的效果，如果高层能密切关注控制，内部控制制度才能及时并防止舞弊错误的出现。

第二，公司的内部控制制度需要完善。查阅相关资料可以看出造假事件有共同的特点：内部控制相对薄弱。所以万福生科应该结合自身特点，制定出自身特色且有效的内控制度，从而可以保证财产物资和会计信息质量的真实。

第三，整体把握内部控制的布局，创建管理特色的内控体系，增强外部董事的独立性，充分发挥独立董事的作用，建立起内部有效的抗衡、监督和束缚机制可以提前防止像万福生科类似的股权过分集中，管理层滥用职权并且使其会计信息失去真实性。

3.2 培育积极的企业文化

在以诚信为前提的条件下，必须通过多管齐下、多形式和多渠道的途径，提高自身的专业素质水平，让职业品德情感潜移默化的扎根在每个职业人员心中，从而会自发树立职业道德理念。同时，应该倡导企业以人为本的文化理念，将内部控制变为企业自身的需求，才是把内部控制落实到实处的体现。应加强宣传力度，从而让万福生科的管理者对内部控制的认知水平能够得到提高，将内部控制视为企业发展战略一样重要。

3.3 进一步完善内部审计

企业应该建立一个独立的监督部门，充分发挥审计的监督职责。设计一个科学、合理、有效的内部控制制度，事先预测内部控制的风险，加强风险管理。根据内部控制制度的种种规章制度，要求企业上级职员要把其落实到位，将具体的各个财务方案落实到每个人的肩上，使得内部控制制度确实有效的运作。内部审计的领导人承担起管理者的担子，细节把控各项环节，责任落实到实处，不定期的进行检查，强化风险管理。万福生科的财务舞弊正是因为缺乏应有的独立的内部审计进行监督管理，所以财务与董事联合作弊不被发现。

4 结语

本文以万福生科财务造假案为例，从组织结构、企业文化、人力资源政策、内部审计等内部控制视角进行分析，得出结论包括：组织结构的缺陷是会计信息失真的根本原因，而完善的组织结构及规章制度不仅能有效地约束股东的职权，更能很好地监督和保证会计信息的真实性;企业文化是会计信息真实的沃土，健康诚信的企业文化能提高财务人员专业素质水平，让员工树立健康的职业道德理念，从而确保财务信息真实可靠;独立审计是企业健康发展的眼睛，缺乏独立性的审计，质量是得不到保证的，甚至会为财务信息失真“保驾护航”，使企业最终走向腐败。因此，企业要想从内部控制方面提高会计信息的真实性，可以从本文提及的几个方面加大整改力度。