浅议营改增对施工企业会计核算的影响及应对措施

吴志玉

摘要：營改增作为近些年来我国重点进行的一项改革工作，其改革方案的落实对于建筑施工企业会计核算等方面工作起着非常重要的影响。在实际企业会计核算工作进行的过程中，需要认识到当前营改增对建筑施工企业会计核算影响分析的基础上，提出相对应的应对策略，对于实际工作具有非常重要的意义。

关键词：营改增;影响;对应措施

“营改增”顾名思义就是把之前企业运营中所缴纳的营业税改成增值税，缴纳的对象从之前企业销售商品的全额纳税改为对销售商品增值部门的纳税，避免了建筑施工企业重复交税的现象，优化了缴税制度，保证了企业的效益。在我国目前经济形势下，该政策的实施是必然趋势。该政策的实施除了有效防止重复征税的现象，还可有效实现税收监督，减少建筑施工行业偷税漏税现象。

一、营改增对施工企业会计核算的影响

（一）影响建筑施工企业的税负

营改增的出台在一定程度上能够减轻建筑施工企业的税负，避免重复征税问题。营改增运行后，可以将企业购买的材料、机械设备等进项税抵扣，实际要缴纳的税率就会比现在的营业税税率低，使企业资产结构得到优化，机械设备的水平得到提高，企业的市场竞争力也得到提升。先进设备与生产线的运用会使作业人员的数量有所下降，费用的支出就会变少，进项税额的可抵项目比例也会有所提高，税负就会降低。

在建筑施工企业采用开具发票进行税收的控制是一项很难的工作，因为建筑施工企业大多是在农民手中购买砖瓦沙石，所以开具发票的可能性极小。批发市场在管理上存在一定的问题，在购买钢筋水泥时，开发票与不开发票是两个价格，这些问题都导致企业在增值税上无法实现以票控税。

（二）影响施工企业会计账务处理

随着营改增的运用，建筑施工企业的会计核算会发生很大的变化。在对营业税进行核算时，科目较为简单，营业税改增值税后，会计的核算科目就会增加，其核算方式也会变得更加复杂。比如在进行营业税的会计核算时，计提借记为“营业税金及附加”，计提贷记为“应交税费一应交营业税”：而营改增税制会计核算的科目为“应交税费一应交增值税”，其账户内要设置九个专栏用于会计核算，包括借方的进项税额、转出未交增值税、已交税金、出口抵减内销产品的应纳税额、减免税款、贷方的销项税额、转出多交增值税、转出定向税额、出口退税。

（三）影响建筑施工企业的现金流

当前建筑施工企业要缴纳的税款高于真正的纳税义务，企业在实际的纳税中，营业税与所得税都需要按照固定的比率进行预缴。这样企业既要对建筑施工工程项目所需的资金进行垫付，还要支付部分未回收款项的工程税金，导致施工企业面临很大的现金流压力，一定程度上阻碍了施工企业的健康发展。营改增的使用，有助于施工企业改善现金流的压力，企业可以在收到工程款项或者是在完工得到业主签证之后，再进行税金的计算与缴纳。

二、改进施工企业会计核算对应措施

（一）积极应对，保障企业利润

营改增已经成为必然的发展趋势，施工企业要利用其优势，打破行业间的抵扣链条，不断提高生产技术水平，增加企业的收入。施工企业在购买建筑施工材料或者设备时，为了便于抵扣要缴纳的税款，在对供应商的选择上要选择有增值税专用发票的。营改增后进项税额可以进行抵扣，将影响施工企业的成本、纳税额、进项税额。为提高施工企业的经济效益，针对税改，企业可以采用外包的形式进行进项税额的抵扣。在企业人力资源成本支出方面，不采用外包的形式，就不能够进行进项税额的抵扣，无法降低成本。建筑施工企业可以将一些非核心的业务进行外包，外包企业如果具备增值税的纳税资格，就能够实现外包部分进项税额的抵扣，从而降低企业成本支出，保障企业收益。

（二）完善会计处理方式

加强对会计处理方式的完善，减小会计核算变化的风险。营改增之后，建筑施工企业的会计处理方式一定会发生较大的变化。企业要依据自身的发展特点，结合相应的会计政策，依据增值税的要求进行会计科目的设置，在此基础上进行相关账户与辅助表的设置。施工企业在进行业务处理时，要严格按照企业会计准则、税法、会计制度执行，衔接好纳税工作与会计核算工作。对于企业会计核算的风险要做好防范工作，依据实际发展状况调整企业的会计核算制度，提高核算工作的效率。

（三）优化内部管理，提高会计核算水平

1.加强施工企业会计人员的培训工作。营改增对建筑施工企业的会计人员而言是比较陌生的，管理增值税的专业发票问题、计算应纳税额等问题的出现对会计人员的专业能力提出了更高的要求。企业要适当地对会计人员进行培训教育，加强会计人员税务知识的培训，会计人员要对新出的政策进行及时的研究，并熟悉各种相关的业务，提高业务处理能力。为保证建筑企业生产经营活动能够顺利的开展，要加强会计核算，做好纳税管理工作，减少企业的纳税风险，减少不必要的成本支出，实现企业的健康持续发展。

2.优化建筑企业的内部流程。建筑企业要在施工现场实现信息化建设，不断提高会计核算的水平与效益，减少因为工程项目分散造成的通讯与交通不便问题，建立健全账务资料处理系统。增值税采用的是专用发票，只有专用发票才能实现税款抵扣，账务资料处理系统的建立有利于保证增值税扣税凭证的完整性。

三、结语

总之，国家在税制改革中的举措“营改增”对施工企业来说不仅仅是一种进行有效税务筹划降低税负水平的机会，同时也是一种改进施工企业内部会计核算、经营管理，促进施工企业建设稳定发展的良好时机。因此，施工企业应该根据“营改增”的实际情况，积极寻找适合的税务筹划方法、会计核算方法及经营管理手段，以最大限度的降低施工企业的税负水平，保证施工企业的可持续发展

参考文献：

[1]刘贞.建筑施工企业“营改增”政策趋势分析及其对策[J].中国经贸，2014（23）.

[2]李子宝.营改增对施工企业会计核算的影响及改进措施[J].消费导刊，2017（12）.

[3]杜艳萍.”营改增”对施工企业会计核算的影响及改进措施[J].投资与创业，2018（5）.