税收筹划在我国电子商务企业中的应用

陈春斓

【摘 要】伴着网络经济和现代信息技术的发展，电子商务对整个社会经济的影响举足轻重。积极健康的税收筹划不仅有助于企业节省成本，也有利于提高国家税收收入。文章结合电子商务行业特点及税收筹划的相关内容，试图得到电子商务企业税收筹划的相关方法及建议。

【关键词】电子商务;税收筹划;案例;对策

【中图分类号】F715.5 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2019）08-0128-02

1 稅收筹划及电子商务概述

1.1 税收筹划相关内容

（1）税收筹划含义。中央财经大学蔡昌老师认为：“税收筹划就是指在既定的税制框架中，纳税人或扣缴义务人通过对纳税主体的战略模式、经营活动等涉税项目进行预先规划和安排，为实现节税、递延纳税或降低纳税风险的目标而进行的一切筹划活动的总和。”

（2）税收筹划目标。降低税负;减小企业涉税风险;提高企业的经济效益;通过递延纳税得到资金时间价值补偿。

1.2 电子商务相关内容

（1）电子商务的含义。广义的电子商务是指商家为使公司内外部的交流顺畅，利用各种电子渠道和互联网等方式进行的一系列商业活动;而狭义的电子商务是指供应商和消费者以互联网为媒介进行网上交易，活动的主体是产品消费者、供应商与市场中介（本文研究的“电子商务”是从狭义层面出发）。

（2）电子商务的特征。与传统行业相比，其特点如下：①经营无址化。电子商务交易活动没有固定的地点，无论何时何地都能交易。②经营虚拟化。借助互联网在一个虚拟的交易市场中进行谈判交易、签订合同等。③无纸化交易。电子商务的整个过程都是通过数字化方式加工和处理所有的信息。④支付电子化。一系列支付的行为都是通过第三方平台完成。⑤无国界性。电子商务系统可以跨过任何具象的国界、地域等限制。

2 我国电子商税收筹划介绍

2.1 我国电子商务企业税收筹划现状

随着电子商务的不断发展与壮大，其在拉动中国内需、调整经济结构中起着举足轻重的作用。由于国家的政策倾斜，在政策制定时给予了比较宽松的各种政策优惠，所以使其得到迅速发展。

2.2 电子商务企业的税收筹划方法

由于我国对电子商务相关法律规定都比较模糊，界定不明，故可以从多层面对其进行筹划，具体如下。

第一，税收管辖权的税收筹划。可按照地域管辖权、公民管辖权或居民管辖权的分类，得出有利的选择。税收的管辖权是指各国政府在征税期间宣告的主权，也就是宣告并决定对什么人征税、征哪一种税，以及具体数量、金额大小、相关比例的绝对主权。传统的非电子商务行业所征税种较易界定，而由于电子商务行业的虚拟性和地域性，对电子商务企业的管辖权拥有与否就很难判定了。例如，若归属我国的居民在国外建立网站，得到的收入在国内可能免征税，其理由是这笔款项被归类为境外特许使用费。我国税法规定：对商品征税的判断依据为是否对商品所有权属地进行了转移;而对劳务的征税则主要依据其实际供应地来定;特许权使用费通常是依据相关收益人实际所在地进行判断。

第二，利用所得性质进行筹划。对电子商务收入所得性质进行界定是困难的（尤其是经营与劳务方面的收入所得）。而在我国，不同性质的收入所得能享受不同的税收政策待遇，故电子商务企业可因此获得较大的税收筹划空间。而且，每个国家对同样的事务计税依据、标准和方式又各有不同，因此在法律允许范围内，电子商务企业可以据其所得具有界定不清、模棱两可的性质实现避税和节税的初衷。

第三，网址常设机构的筹划。电子商务行业很大程度上依赖于网址，网址是虚拟存在的，并非实际存在的常设机构。若硬要把服务器作为常设机构，则完全可以通过对处在地税区国家服务器的租赁来筹划，同样也能达到避税或节税的初衷。

第四，利用企业性质进行筹划。电子商务环境中收入所得的性质比较复杂，难以界定。改革开放以来，国家对于经济特区、沿海城市都提供了较多的优惠措施和政策扶持;如今，由于政府鼓励科技创新，不断加大对高新科技园区的投入和帮扶，因此电子商务企业可以实时转变企业性质及经营范围，迁入这些特区或高新区，从而享受国家税收优惠的红利。

第五，利用转让定价的方式进行合理避税。电子商务企业的特点是反应灵活和快速。而随着电子商务交易规模成倍的增长，要掌握具体每一项真实交易，对税务工作人员也提出了挑战。因此，我们可以利用转让定价实现税收筹划。目前，该操作处于合规与不合规的“灰色地带”，所以操作前一定要研读相关法律，适时地做出因地制宜的筹划。

第六，选择国际避税地进行投资避税。目前，存在的国际型避税地如下：①纯国际避税地（如巴马哈）;②只行使地域管辖权，放弃居民管辖权（如中国香港特别行政区、瑞士等）;③对国外投资者实施特别的优惠政策（如荷兰、加拿大等）。应充分利用电子商务行业优势（跨越时间、空间限制）与各国及区域征税政策及税收优惠情况的差异，再分析实际情况对注册地、交货地等进行筹划。

综上，在我国，电子商务有诸多方法进行税收筹划，许多企业都是经过综合考虑，得出最优且最适合本企业的方案。然而，任何税收筹划的大前提是不得触犯法律，否则必将适得其反、功亏一篑。

3 我国电子商务企业税收筹划案例分析——以天猫B2C店铺为例

3.1 天猫B2C模式介绍

自2008年以来，B2C网站规模不断扩大，其注册数量平均增长率在30%左右。阿里巴巴集团自2012年起加大对B2C模式的支持力度。旗下的天猫商城为各式供应商、品牌商、商家和消费者提供了便捷的平台，实现高效、便捷的一站式服务。

3.2 天猫B2C税收筹划案例分析

以某一家在天猫注册B2C模式的电子商务公司为例，为获得利润最大化，该公司做了以下的操作：网站注册地归属于国内，ICP经营许可证已认证，公司把营业执照的经营范围改为电信第二类增值业务。网站的主营业务是代运代购，即为身在他国的人们代购中国的产品，同时也为国内人群代运各类物品到国外。网站的主要收入来源不是来自商品的价差，而是通过提供代运收取相应的服务费。那么，该B2C企业税收筹划具体该怎么操作的呢？

首先，拿到ICP经营许可，改变了营业执照中的经营范围，降低了税负。如前所述，该公司充分利用了企业性质进行合理筹划，由于不同行业分类涉及税率不一样，因此公司可根据所属行业中税率低者注册公司性质，从而达到降低税收的目的。

其次，公司将主营业务设置为代购代运，其实质便是利用转让定价的优势完成合理避税。同时，通过把利润转移到手续费的操作（注意此处提到的服务费包含运费与服务费的总和），避免了通过提高商品价格的方式收取相关手续费。代购代运将企业仅定位为“搬运工”，并未涉及深加工，从而消除了税务人员的疑虑。此外，依照运输费为基础收取手续费，就可以避免商品的增值，从而也就避开了重复征税。

最后，避开公司印花税。对于通过互联网签订合同与纸质合同相比是否拥有同等效力，现阶段还不明朗，而互联网签合同是否该纳印花税，对此说法不一，暂时还没有明确规定。在帮客人代购商品时，商家应开启手续费发票及货运发票（名称写顾客的名字），并把发票和物品一并寄给相应顾客，这样该公司就可按照手续费方式开取发票，从而减低税负。

总之，B2C公司的税收筹划面临各种方案的选择和权衡，企业可据自身实际出发，对各种纳税方法进行最优的组合，降低税务成本，并且遵守法律法规。

4 相關对策建议

（1）政府的政策支持和积极引导。随着电子商务的不断发展及其地位的不断提高，政府应在税收政策上给予更多更实在的优惠并鼓励企业合理避税，为电商企业税收筹划提供广阔的天地，加大对电商企业的扶持、鼓励力度，使其在税负压力减小的环境下健康成长。

（2）提高税收筹划与行业的匹配程度。充分利用各行业特点进行个性化方案设计，因地制宜、科学合理地深挖税收筹划的利益点，再根据成本效益原则对比分析，从而最大化企业的价值。

（3）加强税收筹划的风险管理。由于各种内外部环境的复杂、多变及不确定性，税收筹划面临着政策性风险和经营性风险。筹划内容也常游走在法律边缘，企业在制定和实行筹划过程中会面临诸多风险。因此，电子商务企业要加强对税收筹划的设计和执行，加强风险管理。

在国家扶持及相关优惠政策背景下，电商企业可从企业类型、税种差异及行业差异等方面策划。由于税务筹划工作的复杂及严谨性，要求相关财务人员应该研究更多相关领域和组合模式的同时，密切关注税收相关改革和变更，做到依法纳税和依法筹划税务，促进电子商务稳步健康发展。

参 考 文 献

[1]余野青.电子商务的税务筹划探讨[J].中国商界，2010

（1）：35-36.

[2]郭丽霞.电子商务筹划探析[J].税收筹划，2013（3）：40-45.

[3]李学坤，张翰.基于电子商务平台的税收筹划问题分析[J].中国集体经济，2011（4）：119-120.

[责任编辑：陈泽琦]