高新技术企业所得税优惠事项风险管理浅析

桂军

【摘 要】高新技术企业所得税税收优惠作为企业所得税中涉及风险比较高的优惠事项之一，在近几年得到了社会各界的广泛关注。2016年，国家税务总局联合科技部和财政部针对高新技术企业的所得税优惠印发了《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号）、《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2016〕32号），在这两项文件中，对高新技术企业认定做了修订和完善。文章针对高新技术企业所得税优惠事项中发现的一些问题，提出一些相应的对策及建议。

【关键词】高新技术企业；所得税优惠；风险管理

【中图分类号】F275.4 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2019）01-0166-02

1 高新技术企业所得税优惠事项中存在的主要问题

1.1 企业规模

一般来说，大中型企业账务处理和财务报表的填报都较为规范，大中型企业通常会委托专门的会计师事务所进行专业技术指导，使得企业能对产品收入、研发费用、研发人员的归集等有较为规范的处理。但是，个别中介机构缺乏权威性，或者受利益驱使，帮助企业进行包装，进一步将企业伪装成高新技术企业。此时就需要税务干部通过分析查找作假的相关疑点，这对税务干部的风险指标控制和风险意识水平都有很高的要求。而一些中小型企业，由于自身体量限制或者节约成本考虑，不会委托专门的会计师事务所对企业财务核算等方面进行指导，其中不乏聘请临时的财务人员进行企业账务处理及财务报表等的填报。相对而言，临时聘请的财务人员素质普遍不高，对于高新技术企业账务处理管理缺乏规范性，同时对科技人员的界定也并不是很清晰，这些问题都是主要风险所在。《高新技术企业认定管理办法》规定，“企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%”，实际中一些企业存在把副总、采购、质检、营销等人员混入科研人员之中，这类问题在中小型企业当中尤为突出。

《高新技术企业认定管理工作指引》中规定，高新技术企业的企业科技人员一年累计工作时间不得低于183天，但是中小型企业的人员具有很强的流动性，一些企业招聘的科研人员存在入职没多久就离职的情况，工作时间达不到183天的相关标准，但是在科研人员的名单中依然会存在离职人员的信息，这会造成虚增科技人员数量的现象。所以核实企业的科技人员实际工作时间不能仅考虑企业提供的人员信息清册，还应该结合社保缴纳数据和劳动合同等相关信息。

1.2 行业类型分析

目前我国的高新技术行业主要集中在制造业、信息传输业、建筑业、计算机软件和服务业、科学研究等。在所有行业中，制造业所占比重最大。

1.2.1 制造业

在制造业当中，普遍存在领料不规范及高新技术产品（服务）收入核算不清等问题。《高新技术企业认定管理工作指引》中有规定：“直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括直接消耗的材料、燃料和动力费用。”实际中，制造业通常对于直接投入费用的归集不清晰，存在突击领料、领料数量大于实际用量等问题。

《高新技术认定管理办法》对于高新技术产品（服务）收入方面也有相关规定，“近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%”。但是制造业普遍存在产品项目过多而引发的问题。例如存在将高新技术产品（服务）的销售和非高新技术产品（服务）的销售混为一谈、高新技术产品尚处研发阶段就已产生对应销售收入的情况。

1.2.2 计算机软件服务和信息传输业

在计算机软件服务及信息传输等行业，存在的主要问题是其他费用归集不清。这类行业的主要业务是开发及升级高新技术软件、软件后续服务等。其成本主要集中在企业科技人员上，特别是一些尖端技术的项目，需要聘请国内外该领域的专家、学者进行短时间内的技术指导，因此产生专家咨询费用。此类情况会导致此行业存在其他费用归集不清楚的现象。《高新技术企业认定管理工作指引》中规定，其他费用是指与研究开发活动直接相关的其他费用，此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%。但是目前计算机软件服务和信息传输相关行业存在以下问题：①未剔除其他费用超过研究开发总费用20%的部分。②难以判断其他费用的产生是否与技术研发活动直接相关。③一些相关度不高的费用也计入研究开发活动支出中，导致研究开发活动产生的费用虚高。

1.2.3 科学研究、技术服务和地质勘查业

此类行业存在的问题主要是人工费用归集不清，《高新技术企业认定管理工作指引》中对人员人工费用作了明确规定，“人员人工费用包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用”。此类行業人工费用存在较高的风险，一般企业给相关人员除了购买基本保险外，还会购买商业险等，不在范围内的类似费用被列入人员人工费用中，会造成研究开发费用虚高。

1.3 监督管理

《高新技术企业认定管理工作指引》和《高新技术认定管理办法》中指出，当企业不再具备高新技术企业资格，就不能再享受高新技术企业税收优惠政策，需要履行正常的纳税义务。对已认定的高新技术企业，有关部门在日常管理过程中发现其不符合条件的，应提请认定机关对相关企业进行复核。主管部门应时刻关注企业是否依旧具有高新技术企业资格，是否具有符合税收优惠政策的条件。另外，企业有发生重大安全、重大质量事故或有严重环境违法行为的，应由认定机构取消其高新技术企业资格，主管部门日常管理工作中应及时更新高新技术企业相关信息，将需考虑的因素均纳入判定标准中。

2 税务机关进行高新技术企业所得税事项风险管理存在的主要困难

（1）税务局系统内部尚未实现数据共享。虽然前期国税、地税已完成机构合并，但目前在我国大部分地区国家税务总局地方税务局系统内部原国税和地税信息查询功能还是分开的，尚未完全实现系统及数据的交互和共享，两者之间缺乏一个有效的针对高新技术企业联合排查机制。但随着国税地税合并，虽然系统内部数据暂无接口，但数据的共享性已比原来有了非常大的改善。

（2）外部信息采集口径不统一。企业的财务、生产经营、收入和费用等第三方信息的数据口径与税务部门的不一致，税务部门在设置高新技术企业的风险指标便无法精确，影响应對风险的准确性和有效性。同时，税务部门和其他部门对信息采集暂时无法实现无缝对接，无法及时掌握企业的相关信息，在实际工作中会显得十分被动。

（3）风险识别体系缺乏推广。上级部门虽有下发“高新技术企业所得税风险指标和模型”，但是地方部门在实际应用中普遍对其使用率不高，达不到预期效果。这主要是由于各地经济规模、企业类型和行业分布等存在一定的差异性。上级部门下发的“高新技术企业所得税风险指标和模型”实施时并不具有对各地区的针对性。建立可以普遍应用并且接地气的风险识别体系是当前税务部门面临的重要难点之一。

3 相关的对策和建议

（1）树立良好的风险管理理念。为了更好地探索高新技术企业风险的内在规律，把税收优惠事项落到实处，就需要树立一个牢固的风险管理理念。总结好的经验和做法，推进管理方式的不断创新和提升其有效性，借鉴国内外相关经验，发现自身不足并改进，合理利用大数据的优势，对提升管理水平和效率具有很大的作用。

（2）税务部门内部紧密配合。税务部门之间要根据其职能做到“各司其职、相互协作”“纵向联动、横向互动”，对企业经营情况和个人纳税信息实现共享，保持政策执行口径的一致性，共同防范和查处偷税漏税的行为。

（3）充分发挥利用外部信息优势。对于完善涉税信息的共享保障机制，扩展信息采集渠道，以及时收集第三方信息，建立一个完善的综合涉税信息平台，建立企业的信息专门的数据库，建设完善风险指标和模型。加强与统计、工商等部门的协作，统一内外接口数据的口径和标准，使税务系统数据与第三方数据能够有效地匹配。

（4）加强建设优惠事项风险识别体系。高新技术企业所得税税收优惠事项的风险指标建设可以采用“三个维度”：①针对所得税的申报合规性，严格监控高新技术企业所得税优惠和其他相关数据之间的钩稽关系，对风险进行初步的筛除。②针对高新企业所得税税收优惠事项的风险行业分布特征和企业规模等，在搭建风险指标时分门别类，提高识别风险的效率。③对相关数据和第三方信息进行整合，可以采取由简到难的方法，不断地深化指标体系。充分考虑风险模型在地方应用的实用性，上级部门建设高风险模型时，要着重考虑地方高新技术企业的数量、特征及优惠政策的实际执行情况。使得应用模型符合地方特征，在实际运用中能够更高效。

（5）规范相关执法操作，创建一个公平的纳税环境。在对于高新技术企业的监管上，首先需要从源头上把漏征漏管的现象堵住，应该对企业的资格备案和经营轨迹全程进行跟进，确保年度审核的规范性，使相关的政策优惠落到实处，建立一个良好的纳税秩序，让纳税人的合法权益得到保障，也能够让纳税人更好地遵从税法。

参 考 文 献

[1]樊秀园.高新技术企业新政下的涉税风险分析[J].中国税务，2017（5）.

[2]吴越梅.浅谈高新技术企业涉税风险管控[J].财会学习，2017（12）.

[3]马泽方.高新技术企业税收风险分析[J].注册税务师，2017（4）.

[责任编辑：高海明]