上市公司财务报表审计质量控制的研究

刘义军

[摘 要] 本文立足于资本市场长期稳定发展的视角，对上市公司财务报表审计的质量控制进行了研究。本文在研究资本市场审计质量控制影响因素的基础上开展审计综合评估，为审计目标和标准向国际靠拢，从而提升我国资本市场规范运营效果，极大地增强资本市场的高效运行能力提出了应对建议。

[关键词] 上市公司 财务报表 审计 质量

中图分类号：F239 文献标志号：A

上市公司的经营发展受到激烈的市场竞争环境的影响，容易出现财务报表审计相关的问题，主要原因是上市公司财务报表审计的独立性弱，被审计财务报表信息透明度低，不利于上市公司投资者利用财务数据做出正确的投资决策。因此，本文尝试针对上市公司财务报表审计质量相关的内容，围绕着如何提高上市公司财务报表信息披露的真实可靠性进行探究，以此来提升上市公司财务数据信息的真实性，确保上市公司股东及利益相关者的权益得到有效保护，维护资本市场规范化运行秩序。

一、上市公司财务报表审计质量控制问题

（一）财务报表审计工作的独立性不高

审计工作的独立性是保障上市公司财务报表信息可靠的重要基础，一旦审计工作的公平客观性综合评估职能失衡，必然会增加上市公司财务舞弊风险，不仅容易造成注册会计师审计工作受阻，且审计监督工作的作用和价值也难以体现[1]。

（二）审计信息不够透明

审计活动的开展，主要是对上市公司财务信息的真实、准确性等进行综合评估，在确保财务信息披露可靠性的基础上，保障投资者及利益相关者的利益。因此，审计信息透明度不高，必然导致财务报表使用者的数据分析产生偏差，不利于投资者合理控制投资风险，使得财务报表使用者容易做出错误的投资决策[2]。

二、造成上市公司财务报表审计质量控制问题的主要原因

（一）粉饰报表

由于当前我国法律规范制度不健全，上市公司难免会利用法律制度缺陷规避纳税行为，以此来达到其调增利润的目的。上市公司利用财务报表舞弊，会对股东权益以及投资者造成来一定的损失。另外，还有上市公司通过财务报表编造虚假会计信息，调增上市公司的利润水平，并借助操纵股价来降低公司的经营成本。除此之外，上市公司主要通过调低经营成本和调低负债、调增资产等形式来增加利润，从而达到粉饰报表的目的[3]。

（二）市场大环境影响

受到资本市场大环境的影响，我国上市公司的财务舞弊行为有所增加也在意料之中。在我国资本市场管理体制和机制不完善的情况下，相关监管部门对上市公司的制约效果并不佳。而且上市公司的自我约束力不足，受到利益驱使，容易做出财务舞弊的行为，虚增上市公司的利润。

所以，上市公司财务报表审计出现质量问题，其根本原因在于我国资本市场的法律规范及制度存在缺陷，对上市公司财务舞弊等行为的惩治力度不够。这种舞弊行为不仅扰乱了资本市场的秩序，同时也制约了我国资本市场的规范化发展，对资本市场资源重组构成了一定影响。伴随着财务造假行为的频繁出现，人们对资本市场法律制度提出了更高要求。尤其是负责审计工作的执业注册会计师，其在执业过程中需要明确的法律规范来保证审计的独立性，只有这样才能有效约束上市公司的财务舞弊行为，发挥审计的监督作用，引导上市公司不断提高其规范化经营能力。

（三）法律制度不健全

资本市场的相关财务制度不完善，使得上市公司这一利益主体利用法律漏洞来达到其粉饰财务报表获取更多利润的目的成为可能。另外，相关制度规定还存在对上市公司财务舞弊行为惩戒力度不足、监管不到位以及惩戒不具体等局限性，无法起到警戒财务报表质量控制的目的，且一定程度上纵容了上市公司披露不真实信息行为的发展，甚至制约着注册会计师执业活動的开展。审计的独立性较弱，必然造成审计监督职能处于弱势地位。

三、提高上市公司财务报表审计质量控制效果的对策

（一）完善法律规范

上市公司应当在不断完善法律规范及制度的基础上，进一步加强自身财务报表披露的自律行为，并在上市公司不断强化会计法律规范意识的过程中，侧重加强对审计监督工作人员的职业道德教育。与此同时，上市公司会计人员应当定期参加培训，严格要求自己在工作中按照法律规范会计行为，并维护会计相关法律的公平性、公正性。上市公司管理人员还应当不断提高自身的职业道德素养，与公司的其他工作人员共同努力，营造更加规范安全的财务管理环境。因此，上市公司财务报表审计质量的有效控制，需要公司管理人员和财务人员努力配合，为上市公司营造更加安全可靠的财务信息披露环境，从而保证上市公司能够科学预防经营风险，降低其经营发展过程中的财务风险。

（二）提高审计职业判断能力

应当不断加强对注册会计师执业审计能力的考核，发挥其审计工作职能效应，为上市公司提供公平公正客观的审计综合评估和评价，这有助于净化资本市场环境，创造更加多元化的资本市场规范化经营模式。秉持公平公正的原则，对上市公司财务报表审计予以客观评价，采取有效措施及时处理上市公司可能存在的财务问题，可以最大限度地降低上市公司违规违法行为的发生。而且注册会计师在为上市公司提供审计服务时，必须要注重审计职业判断技术的应用，并以高度的社会责任感和诚信力，揭露上市公司可能存在的违规违纪操作问题。上市公司要充分尊重审计工作人员的独立性，努力配合审计工作人员的询问工作，确保上市公司各项审计工作顺利开展。同时，注册会计师要保持良好的职业素养，提高其在上市公司审计工作中的效率，并以其敏锐的洞察能力努力发挥自己的职业价值，助力上市公司的可持续稳定发展。

（三）提高审计的有效性

上市公司在开展财务报表审计工作的过程中，必须要注重提高审计的效用，发挥审计监督的作用，并引导上市公司管理层不断规范财务报表审计行为，做好上市公司审计环节的监督管理，从而使上市公司的财务报表审计质量得到有效控制。要按照审计程序对相关工作人员进行询问，从而使审计工作人员能够在审计活动中发挥其作用，有效地提高上市公司接受审计的效率。针对上市公司存在虚构业务的情况，审计人员应当综合评估上市公司经营者的诚信力和经营能力等，并结合上市公司的经营理念等相关信息，综合评估上市公司现阶段发展的基本战略和可能存在的财务管理问题。要指导注册会计师人员利用上述信息对上市公司的财务报表信息的真实准确性做出判断，并预测上市公司未来的发展情况，动态地衡量上市公司财务报表审计控制的判断效果。

四、上市公司财务报表审计质量控制的途径

（一）审计多元化

上市公司开展审计工作的过程中，为确保财务报表审计的质量，应当发挥审计多元化的作用，在追求审计目标实现的基础上，体现审计本身的公平性，发挥其在上市公司财务报表审计中的监督作用。在审计目标的指导下，开展上市公司审计活动，并在监督机制的作用下，共同为保证上市公司财务报表审计质量而努力，进一步提升上市公司财务报表审计的可靠性[4]。

（二）审计国际化

审计工作的开展应当向国际标准靠拢，严格要求审计活动的规范化。要按照国际审计标准针对上市公司的跨国业务等进行审计，从而帮助上市公司规范编制财务报表，促使上市公司向社会披露更多真实的财务信息，指导投资者更加科学地利用财务数据信息做出正确的决策，从而保证上市公司的长期稳定发展。

五、结语

上市公司财务报表审计工作的开展，必须要深入研究其经营活动的战略，并结合上市公司的财务活动做出公平综合性的评价和预测，从而提升上市公司财务报表审计的质量。另外，审计的国际化发展和多元化发展，必然有助于提高我国上市公司的财务报表审计质量，增强财务报表信息披露的可靠性，指导上市公司不断规范其财务数据信息披露行为。与此同时，审计活动的发展必须结合相关法律规范以及制度要求，全面提升其审计业务的整体效果，更好地服务于上市公司的发展。

参考文献：

[1]彭云川.破产相关审计与财务报表审计差异在哪？[N].中国会计报.2018.

[2]图南.2016年度A股市场事务所审计排名出炉[N].财会信报.2017.

[3]蔡云云.内部控制审计、整合审计与财务报表审计质量的相关性分析[D].江西财经大学，2016.

[4]吕巍然.财务报表审计意见购买、审计市场竞争与审计师变更[D].安徽财经大学，2018.