对新政府会计制度创新的思考

黄知霞

摘  要：近年来，我国财政收入规模不断扩大，收入与支出结构出现了新的变化。为了更好服务经济发展，国家财政部相继出台了一系列财会改革文件，其中就有2017年10月颁布，今年1月1日正式实施的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，它重塑了各类行政事业单位的财务模式，势必对相关单位的财务工作产生重大影响。文章分析了新政府会计制度主要的创新之处，对如何执行新的会计制度提出了建议。

关键词：新政府会计制度;创新

一、引言

我国旧的政府会计标准从上世纪90年代开始实行，虽经不断完善，但是已不能适应经济社会发展的需求，特别是“互联网+”经济的快速发展极大冲击了旧会计体系。而且细分为行政事业单位、医院、勘察探测、学校高校等诸多领域，彼此的核算办法和口径不一致，很难进行信息整合、比较分析。十八届三中全会部署了深化改革的许多重大事项，提出建立立权责发生制的政府财务报告体系，开启了政府会计领域改革的大幕。2015年新修订后的《预算法》开始实施，规定行政事业单位应当每年度都要编制以权责发生制为原则的综合财务报告。旧的政府会计体系不能准确反映政府负债情况，存在较大偏差。新政府会计制度就是这样的背景下出台的。

二、新政府会计制度的主要创新之处分析

（1）统一了之前各类行政事业单位的会计制度，重新规范了会计要素。此前，行政单位、事业单位、各类学校、彩票机构、医疗卫生机构、勘探测绘单位等都有一套本系统的会计制度，新政府会计制度完全整合了上述各项制度，没有了行政单位和事业单位之分，也没有了事业单位各行业之别，对不同单位之间的同类业务适用相同的政策规定，在会计内容上，尽可能保留并增加了共性的业务和事项。新政府会计制度实现了各单位会计制度从形式到内容的统一，从而为各部门会计信息的横向比较分析打下了基础。

在会计要素方面，实现了从“五”到“八”的转变，具体来说就是由原先的资产、净资产、负债、收入和支出五项要素，调整为资产要素、净资产要素、负债要素、收入费用要素、预算收入要素、预算结余要素、预算支出要素八项，新的要素规定更加全面、细化，有利于统一各单位、各行业的核算方法。新规定首次将预算会计核算包括其中，要求必须核算预算收支和结余，将日常产生的收入以及资产的保值增值损耗考虑在内。

（2）完善报表体系，首创 “平行记账”方法。新的政府会计制度下，行政和事业单位不仅要做出财务报表，还必须做好预算会计报表，并对报表中的构成要素作了详细说明。财务报表主要由会计报表和解释说明它的附注组成，其中，会计报表包含了资产负债、收入费用、净资产变动和现金流量等信息，还规定单位可结合自身实际情况自行编制现金流量表。附注主要是用来对单位的大额投资和资金借贷予以详细说明，让单位外非专业人士也能看懂报表。预算会计报表涵盖收入支出情况、结转结余变化和财政拨款收入支出等信息。总的来说，相比于原会计制度，新规更加规范具体，通用性和可读性明显提升。

“平行记账”是指在同一财务系统中，采用财务会计核算和预算会计核算“两条线”平行管理的模式，对于纳入预算的现金业务，必须采用这种模式。为了使财务人员熟练这一方法，在附录的实例中用表格的形式列举了处理方法，便于理解操作。“平行记账”有效地解决了预算会计和财务会计“一山不容二虎”的问题，起到了顾此及彼、穿针引线的作用。同时，“平行记账”账务处理方法将会计各个要素始终贯穿在一起，同时满足了单位日常财务管理和财政主管部门预算决算的双重需要。

（3）细化了资产分类，债权债务核算更加准确。对行政事业单位的资产按照不同的使用去向和性质，分不同类别进行核算。比如，对行政事业单位的电脑、桌椅等办公用品，设置“固定资产”这一科目加以核算;对一些公共基础设施，专门设置了“公共基础设施”科目，此外，还设有“保障性住房”等科目等等。在此基础上，还提出了资产的时间损耗和摊销，包括固定资产时间损耗（累计）、无形资产摊销（累计）等，准确反映了资产的初始价值和账面价值。

三、新会计制度的实施对行政和事业单位的影响及建议措施

（1）对信息化的要求更高。新会计制度下，每一笔相关的业务都要落实到财务会计和预算会计中，最终都要反映在决算报告和财务报告中，而且会计要素要增加为8项，无形之中增加了工作量，对原有的信息系统造成了不小压力，必须依靠高效的会计系统来完成。随着管理会计在行政事业单位中日益广泛的应用，未来行政事业单位的会计工作必将运用会计基础数据信息，在管理会计工具的辅助下实现业务与财务的深度融合，为领导集体决策提供预算决算支持。无论是从长远看还是当下实行新会计制度来看，都需要调整行政事业单位财务部门的信息系统以及项目系统、人事管理系统和资产系统，运用大数据技术，在一定范围和条件下实现信息资源共用共享。可以把以前的财务信息融合到新的系统中，增加信息比对分析的参照物，为领导的管理决策提供有价值的信息。

（2）对财务人员业务能力的要求更高。财务会计人员的能力素质决定着单位财务管理工作的成效。新制度下以权责发生制为基础的核算方式相比以往简单的收付核算更为复杂：什么条件下做平行记账，怎样处理投资收入、利息收益等国有资产有偿使用收入业务，跨期跨年的预付款项、借出账款如何结转，报表编制时如何确保表格项目与会计科目的一致性等，这些日常的业务都考验着财务人员的业务能力。因此，强化财会队伍建设刻不容缓。新招聘引进一批掌握最新会计制度知识、素质高、职业判断能力敏锐的高级复合型财务人才，优化单位会计人员的知识结构和能力结构，并对单位推进新会计制度中出现的问题，提出解决办法，推动改革进展。现有财务人员要有针对性加强新会计制度的培训，掌握有关的记账方法，深刻理解不同会计模式之间相互分离又彼此衔接的关系，为新政府会计制度顺利实施打好基础。

（3）对核算方式的要求更高。核算方式的变化是新会计制度最大的不同之处，既要进行平行记账，又要增加资产债务的核算内容，在新会计制度下，核算的工作量成倍增加。对行政单位来说，资产与债务的界定存在难点，特别是受托管理资产、未来负债以及无形资产的核算范围扩大，对财务人员和财务系统信息化水平提出了更高的要求。如何保障量大会计系统数据的对应一致，是一个不小的挑战。特别是在“双核算”模式下，尤其要注意两点。首先，纳入预算管理的现金业务在进行财务会计核算的同时，又必须进行预算会计核算。比如政府部门购买的不需要安装的固定资产，在两项核算中都应该列出“借”“贷”分录。其次，不属于预算管理的现金业务，只需财务会计核算，例如，固定资产和无形资产的损耗只要在财务会计账目上列出分录即可。

（4）对规章制度修订完善的要求更高。新制度各项规定、流程和操作比以往都发生了巨大变化，有关财政主管部门应该对新制度下的各项工作环节进行深入梳理，尽快完善相关规章制度，特别是重新排查新的内控风险点，制定化解风险的新工作流程。根据新制度要求，重新制定会计核算手册，手册中分别列出新旧制度之间各科目的联系与区别，特别是对平行记账中核算内容和可能有关联的科目一一梳理归纳，方便财务人员参照操作。在资产管理上，出台相关制度，以此为依据对单位固定资产进行地毯式排查盘点，逐一明确原值、已用年限和可用寿命，做好分类统计并合理选择折旧计算方法。

四、结语

新政府会计制度是我国各类行政、事业单位会计核算領域的一次重大变革，尽管目前刚开始实施，很多细节还在摸索完善之中，但是从长远看，新的政府会计制度对规范完善财务会计核算工作意义重大。我们应该用科学高效的办法，加快新会计制度的推广实行，为提升政府服务效能做出新贡献。

参考文献

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