浅议个人所得税专项附加扣除

赵恒

摘  要：随着时代的变革与发展，我国的经济发展水平提升的同时也带动着社会体系的完善。我国的税制改革也在持续性推进，特别是个人所得税更是迎来了新的改变，个人所得税专项附加扣除新规定于二零一八年下半年与我们见面。这也是第一次在个人所得税制度中将专项附加扣除规定融入到里面。我们将从目前个税实施的现状出发，对个人所得税专项附加扣除项进行逐步解析。希望本篇文章能够带给相关工作者一些全新的借鉴以及思考。

关键词：个人所得税;专项附加项;扣除;解析

一、引言

二零一八年六月二十九日，关于个人所得税的修正案在社会上得以公布，二零一九年一月一日正式施行，个税修正案正式实施之前，二零一八年的十月一日到年终，纳税人的薪金以及工资所得，将每月收入扣除五千元之后余额作为应纳税的所得额，并且依照最新的税率表进行纳税款的计算。个税修正案，不单单提升了起征点，而且对税率的级距进行了调整，这一次，除了之前已经提出的每个月五千元的扣除基础数，还有一直在实行的三险一金扣除标准。最大的亮点在于专项附加扣除项的提出，增加了子女教育扣除、继续教育扣除、大病医疗扣除、住房租金扣除、房屋贷款扣除以及赡养老人扣除六大专项。个税专项扣除秉承了合理公平、改善民生的原则，对民意数据进行了收集，做出准确合理的调整，我们将逐条进行分析与解读。

二、个人所得税专项附加扣除解析

（1）子女教育专项附加扣除

子女教育是一项长期而且艰巨的任务，个税缴纳时对子女教育这一部分也有所注重，纳税人在子女教育方面的支出，包括学前教育以及学历教育，依照每一个子女每个月一千元的标注数额进行扣除，通俗的理解从上3岁上幼儿园开始到博士研究生这一过程无论哪个阶段都可以扣除，包括职业教育。教育支出的压力主要是在两头，也就是幼儿园教育与大学教育支出比较大。尽管义务教育阶段的学杂费比较低，但是各种课外辅导培训的隐形消费支出是比较大的，所以，每一年每个子女一万二的教育支出扣除额也会减缓纳税人的压力，特别是对于二胎家庭翻倍扣除，更是响应了国家二胎政策的号召。

（2）       继续教育专项附加扣除

纳税人在工作期间也会存在很多接受学历继续教育的机会，在继续教育这个时间段里依照每一年四千八百元，也就是每个月四百元的数额进行扣除。纳税人在进行技能人员的职业资格继续教育这一方面的支出，在取得有关证书的年度，依照每一年三千六百元实行定额扣除。就这一专项扣除来讲，继续教育的概念是相对宽泛的，比如会计专业的人员每个年度都会参加会计继续教育、会计师继续教育，这类继续教育的支出通常小于二百元。但是，假如参加注册会计师等有关考试的报名和培训支出的金额就相对大了。还有一部分上没有列入职业目录兴趣爱好培训，跟职业技能的关联程度比较低，就没有列入这次扣除的范围。旨在弱化征管的难度，非学历继续教育依照相关证书实行定额扣除，跟实际情况结合起来，还是相对合理的。

（3）       大病医疗专项附加扣除

生病支出对于我们来讲也是一个压力与负担。个人所得税的扣除中也涉及到了这一方面，在一个纳税年度里，社会医疗保险的管理信息系统记录个人医疗负担超出一万五千元的医疗费用，就是大病医疗支出，能够依照每一年度六万元的标准限度实行据实扣除。这也需要有这方面负担的人要对医疗服务收费的有关票据原件进行留存，这也体现出了国家对人们的医疗负担的弱化，给予病患家庭以关怀。

（4）       住房贷款利息专项附加扣除

房屋购买对很多家庭来讲都是一个巨大的支出，国家对于房贷的补贴也在个人所得税的专项附加扣除中得以体现。纳税人自己或者是配偶为本人或者配偶购买的住房，第一套房子的贷款利息支出可以按照一年扣除一万两千也就是每个月一千元的标准进行扣除。这个扣除方案可以由夫妻双方进行约定，一方扣除即可，一个纳税的年度之内不能够进行变更，这就需要具备这一情况的纳税人对房屋贷款的合同以及贷款还款的支出凭证进行留存。

（5）       住房租金专项附加扣除

对于很多打工一族或者刚步入社会的人来讲，租房是一个很大的生活支出项目。个人专项附加扣除中规定，纳税人自己活着配偶在工作城市无住房需要租房发生租金指出的，可以按照不同标准进行定额扣除。依照区域进行划分，三个档次分别为每个月1200元、1000元、800元。城市区域的分层划分，就体现了租金支出水平的差异，这也是对租房群体特殊性的照顾，减缓租房人群的生活压力。

（6）       贍养老人专项附加扣除

上有老下有小是对中年人生活压力的一种描述，赡养老人也是一个生活的支出项，在个人所得税扣除中也有所体现。纳税人在对六十岁以上的父母或者其他的法定的赡养人尽到赡养义务，可以按照以下标准进行定额扣除。独生子女的纳税人每个月可以扣除2000元，非独生子女的纳税人可以跟兄弟姐妹共同分摊每月2000元的扣除额度。这也符合了独生子女与非独生子女养老压力大小一样的规律，这样的划分标准也是相对合理的，对于家庭负担是一种减缓。

三、总结

个人所得税缴纳中增加专项附加扣除的概念，这在我国是首次的，从很大程度上来讲，也是关注民生与改善民生的一种体现。个人所得税的改革仍在推进，这也是跟社会进步发展是相适应的，这只是一个开始，相信在进度推行的过程中一定会越来越完善，为人们的幸福生活添加动力。

参考文献

[1]个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）[J].财会学习，2019（02）：1-2

[2]关于《国家税务总局关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）>公告》的解读[J].财会学习，2019（02）：3

[3]钱稳稳，李启平.新时代个人所得税改革的价值取向及实现路径研究[J].常州大学学报（社会科学版），2018.19（06）：24-30