我国新会计准则中公允价值运用的问题

赫瑞肖

【摘要】经济全球化的今天，我国做为世贸组织成员和全球第二大经济体，不可避免地参与国际经济贸易，为了与国际经济接轨，我国不断尝试了会计准则中公允价值的使用。那么公允价值内涵是什么？我国会计准则中公允价值有哪些特征？在尝试使用过程中存在那些问题？如何有效解决这些问题？本文对此进行了探讨。

【关键词】新会计准则  公允价值  优势  对策

会计准则中公允价值运用的问题是全球会计界一个极具挑战的热点和难点。我国研究会计规则中的公允价值起步比较晚，1998年的非货币性交易准则中和债务重组第一次尝试使用了公允价值，但是当时我国要素市场不成熟，市场活跃度不够，且监督机制不完善，企业在运用会计准则时主观性强，出现了利用公允价值操纵利润的现象，因此国家不得不在2001年终止了公允价值的使用。然而我国并没有放弃对公允价值的研究，在市场经济形势不断发展和经济环境日趋完善的今天，实现会计的公允价值计量是大趋势。

一、公允价值的内涵与特征

对公允价值的阐述各国不尽相同，但大同小异。国际会计准则委员会的定义是：公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况，自愿的双方交换一项资产或清偿一基本原则债务所使用的金额。我国的会计准则将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”我国公允价值的使用有两个特征：非主导性。我国在新会计准则中明确规定：“企业在对会计要素计量时，一般采用历史成本”，这体现我国使用公允价值的谨慎。在准则中规定几乎所有的公允价值的使用都要以成本进行计量，在满足一定条件时才可以使用公允价值计量;限制使用性。公允价值的使用都附加了苛刻的限制条件，比如《企业会计准则第12条---债务重组》，明确规定了公允价值计量模式的运用前提是能够“可靠计量”。

二、公允价值运用的优势

历史成本是市场过去的市场价格，现行成本是当前的市场价格，它们是由市场价格转换而来，而公允价值的运用更强调资产、负债的现实价值，公允价值的运用有以下两个方面优势：

（1）能够更合理的反应资产的现实价值，与历史成本相比，公允价值与现行市场结合紧密，以当前的市场价格或未来市场货币流量的现值作为资产或负债的价值，能够比较科学合理的反应相关资产的价值，有利于双方的公平交易。特别是在金融、投资性房地产等新型行业表现突出，由于这些行业在最初获得资产时价格较低，由于土地、资源的有限性、稀缺性和经济的发展等因素，其价格大幅上涨，运用公允价值计量更能预期资产的合理价值。

（2）能够快速反应企业的经营状况，公允价值紧随市场的脚步，能较准确的反映企业的现金流量，从而反映企业的经营能力，偿债能力和所承担的财务风险。这一优势在美国金融危机中得到了验证，它及时捕捉到了市场变化，使危机尽快的表现出来，让投资者尽快看清了真相，避免了危机的蔓延。

三、公允价值运用遇到的问题

（一）准确合理的公允价值难以确定，易导致价值过度偏离

虽然公允价值随着市场的变化而变化，固然能够反应资产的现实价值，但在计量过程中，运用未来货币流量按一定的折现率折算成现在的现实价值是最主要的技术手段，但是未来货币流量存在不确定性，因此在计量操作中难度比较大。

（二）公允价值使用限制不全面，易成为利润操纵工具

由于我国要素市场还不够完善，在使用过程中在一定程度上会受到企业主管或财务主管个人意志的影响，会计从业人员的道德水平和业务素质参差不齐，这很有可能成为利润操纵的工具，这也是我国在先用后弃阶段遇到的问题。

（三）会计从业人员的道德水平和业务素质有待提高

公允价值的形成过程中，不确定因素较多，会计主管自行确定，主观因素必然影响合理的公允价值，在利益面前，部分会计从业人员做不到客观公正;如何选择估值模型和相关参数假定等，新会计准则中没有规定，是核算变得相对复杂，目前我国会计人员的整体业务素质还不足于支撑公允价值的广泛应用。

四、价值公允运用过程中的对策

（一）完善公允价值运用的市场环境，建立健全监督管理体制

西方发达国家能够长期运用公允价值的基础，在于可靠、持续、经济地取得市场价格。我国应该在会计准则中明确界定会计操纵利润的行为，配套严厉的处罚措施，并严格执行处罚规定，净化会计从业环境;其次建立完善市场信息体系，由政府和行业协会及时发布市场价格信息，为会计从业者提供参考，同时也有助于发挥社会监督和行业监督的作用，为公允价值的使用营造良好的社会环境。

（二）详细出台公允价值的使用方法，增强可操作性

目前新會计准则中虽然规定了确定方法，但是没有实际操作性，还停留在理论阶段，借鉴国外确定公允价值的办法，结合我国的国情，制定出详细的公允价值使用指南势在必行。

（三）建立完善的诚信体系，提高会计从业人员业务素质

利用网络的力量建立完善的企业和会计个人的诚信体系，建立企业和个人的诚信档案，并实施诚信等级评价。对于操纵利润等违法乱纪的行为采取降级，拉入黑名单和限制从事会计行业等惩处措施，涉及法律问题的应依法受到法律制裁。此外，还应加强我国会计从业人员业务培训，严把从业资格准入关，强化会计人员职业道德和诚信理念，打造一支高素质的会计从业人员队伍，为我国的市场经济不断繁荣发展奠定基础。

参考文献：

[1]吴文英.新会计准则下公允价值计量在我国的应用[N].湖南科技学院学报，2016.

[2]瞿慧芹.公允价值在我国新会计准则中的运用研究[J].产业与科技论坛，2017.