浅谈企业所得税税收筹划方法

田一灵

[摘    要] 随着我国市场经济制度的不断完善、法律法规的不断健全，税收筹划受到了越来越多的企业的关注与重视。良好的税收筹划方案能够给企业带来可观的成本节约，这对于市场竞争激烈的企业有着强有力的竞争力。在现阶段的市场环境下，企业的税收筹划能够优化国家资源配置、优化产业结构、完善税法体系，这有利于国家经济的宏观调控。企业所得税涵盖的范围甚广，计算也因为对因不同情况而复杂多变，这对于企业的成本控制就有了一段空间。

[关键词] 企业所得税;税收筹划;方法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 13. 005

[中图分类号] F270    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2019）13- 0012- 02

1      企业所得税税收筹划概述

不论是企业财富最大化还是所有者财富最大化，企业的存在就是想方设法地赚取更多的利润，这可以通过开源和节流来实现。然而税收具有强制性和无偿性，企业所缴纳的所得税并没有形成相应的收入或补偿，而是通过资金净流出的方式，改变了企业的利润，而这种净流出使得企业的利润大大降低。由于每一家企业都必须依法纳税，因此如何使得企业在法律允许的范围内最大减轻税负，企业所得税税收筹划成为至关重要的一个环节。税收筹划是一种合理合法的行为，它是通过专业人员根据相关政策的解读，在政策范围内对企业应缴纳的税费进行统筹规划，达到为企业减负的目的。这种行为有利于提高企业的竞争力，优化企业资源，更加充分的利用资金以谋求更高收益。与此相对应的是避税逃税行为。对于避税而言，有合理避税这个说法，这就说明避税是在法律允许的范畴内，是合法行为。避税行为虽然合法，却不是法律倡导的，它不符合税收立法本意。逃税更不可取，这本身就不是一种合法的行为。在此情形下，提倡并大力发展税收筹划，不仅能为国家的宏观经济调控形成助力，更能使企业进行良性的市场竞争，从而提升其综合竞争力。

2      我国企业所得税税收筹划现状

我国的税法一直在不断更新完善，以适应各个阶段的社会需求。税收筹划作为一种高效的企业成本节约手段，发展已经初具规模，被企业广泛认同和接受。但是这种接受并不等同于企业已经有足够能力做到有效的税收筹划。企业在进行税收筹划时依旧还有许多不到位的地方，比如某些企业缺乏合理有效的定量分析，筹划时只注意到微观上的方法，比如招待费用的扣除、固定资产折旧方法带来的资金时间价值的使用，从而忽略了从宏观上对于政策的把控。这种把控体现在企业的选址、资金筹集、对外投资、产权重组等方面。选择适合的资金筹集方式不仅能从财务上降低企业成本，对于税收筹划也能起到相应的作用。另一方面，由于专业人员的缺乏，企业对于国家调整税收的行为不能及时反应，因此而产生的滞后性则减少了税收筹划带来的成本节约，这就降低了我国的税收筹划水平，降低了企业纳税筹划的积极性。

3      企业所得税税收筹划原则

3.1   合法性原则

税收具有强制性和无偿性。企业进行税收筹划首先要符合法律的规定，必须是合法行为。违反法律的行为是不允许的，且违法行为诸如偷逃税，欠税、骗税等行为，不仅会给企业带来高罚金的风险，增加企业不必要的负担，企业也要因此承担相应的法律责任。企业因为此等违法行为降低了自身的信誉，公信力受挫，不被顾客所接受，会导致其在同行业内举步维艰，实在不是明智之舉。因此税收筹划必须符合法律规定，在此基础上进行方案设计。

3.2   合理性原则

税收筹划首先要以合法性为前提，然后才是遵循的合理性原则。进行税收筹划时，首先要符合税法的规定，其次还要遵守各地的规章制度。税收筹划是国家倡导的，它不仅能够优化资源，调整产业结构，有助于国家进行宏观调控，更能使企业更加有效地利用资金，提升企业的综合竞争力。与此相对的是避税行为。该行为虽然是合法行为，但却是利用法律漏洞以减轻企业税负，这样一来，直接导致国家经济蒙受损失，扭曲国家资源分配。

3.3   有效性原则

税收筹划的根本目的在于降低企业税款，产生一个成本节约，享用这笔资金带来的收益。但是这个筹划不能是盲目的、完全独立的，不能单独片面的看待税收筹划给企业带来的收益。这就需要企业在进行税收筹划时，对整个企业的战略目标要做到心中有数，这才能使得筹划具有目的性，符合企业发展的总目标。脱离企业环境进行税收筹划，单从税负这一块来看，肯定有着成本节约的效果，也确实会给企业带来经济利益，但是这个利益是否会增加企业的其他成本例如财务成本。如果减少的税负不能抵销企业内部因此活动而增加的其他成本，这个筹划方案就是不合理的，是无效的。因此纳税企业的税收筹划意识必须是宏观的，要从大局出发，要符合企业长远发展的目标，实现整体的经济效益最大化。

3.4   时效性原则

最新的税法条文规定是纳税筹划方案的基石，所有的纳税筹划方案都必须遵照新规定执行。在我国经济高速发展的今天，对于宏观经济情况更应该具体问题进行具体分析，因此相关部门会根据宏观经济变化对我国的税法制度做出一些调整，以适配我国经济发展的需要，从而更好地为我国建设上层建筑提供助力。这也就决定着税收筹划方案必须向最新的税法条文规定看齐，否则方案中不适应新规的部分也无法得到具体落实，还有可能会造成纳税人不必要的损失，甚至被追究法律责任而增加经济负担。因此企业为了自身的形象和利益更应该密切地关注税法的调整公告以及其变动情况，同时调整纳税筹划方案，做到与现行税法协调统一，积极配合新税法条文的实施，共同推动经济发展。

4      我国企业所得税纳税筹划方法

4.1   企业在设立时的税收筹划

企业在选址时就应当充分考虑区域税收优惠政策，在不影响企业发展、人才引进因数的情况下，综合多方原因，将厂址选在能够带来优惠政策的地域。除此以外，有的地方政府为了吸纳企业进行城市建设，带动城市经济发展，提高当地人口就业率，往往给予其他的税收优惠政策，而企业发展良好又能提供更多税收，与政府形成互利互惠之势，达到双赢。企业规模不同征收的税率也不同。企业在建立之时就应当对自己进行合理定位，不要因为定位错误而白白缴纳税款。再者随着科技的进步，国家鼓励创新，高新技术产业享有较高的税收优惠，因此正确定位企业类型，对于税收筹划也大有裨益。

4.2   筹资过程中的税收筹划

企业在筹集资金时，应当充分考虑自身资金需求量，综合多种因素，选择最合适自身企业的融资方式，达到降低成本的目的。企业利用债券融资的方式，可以使得债券利息费用在税前扣除，减少了应纳税所得额。利用长期负债筹资可以发行企业股票，这样做的好处是没有固定的到期日，在持续经营期间不用偿还本金，同时也没有固定的股利负担，全靠公司经营利润和企业战略说话。在非财务指标方面，增发股票能够提高公司信譽度，带来无形收益。但是该种方法同样有来自财务和非财务两个方面的影响：筹资成本过高是他的财务缺点，造成控制权的分散是他的非财务缺点。除此以外企业还能通过短期负债筹资，例如发行债券和借款，他们能够用利用资金成本抵税，但是必须到期还本付息，否则影响公司信誉。所以税收筹划不能单独片面的看待税收方面的资金节约，还需要多方考虑达到一个共同的平衡。

4.3   经营过程中的税收筹划

事前筹划建议企业建立一套完善的财务活动规范系统协调各部门之间的经济活动，统筹规划，合理安排，最大限度利用税收优惠政策。例如固定资产的折旧费用，折旧额是恒定的，但是折旧方法的不同会带来当期成本的差异。高新技术产业拥有更多优惠政策，因此在政策期间企业能够抵减较高的成本费用，这时候就不必采用前期折旧额多的方法，以免造成资源浪费。其他企业如果需要更快回收资金，则双倍余额递减法和年数总和法都能在前期抵减更多数目，形成较少的应纳税所得额。同理，对于存货计价方法也适用。先进先出法在通货膨胀率较高时，会虚增当期利润，导致应纳税所得额的提高，但是在成本走低时，该种方法又会削减当期利润，造成应纳税所得额的减少。因此企业应根据自身状况，综合考虑财务计价法方。这些方法均能优化企业资源，达到节税目的。

4.4   利用产权重组进行税收筹划

企业可以通过设立分公司、合并其他公司进行税收筹划。企业中存在有税收优惠的业务，可以通过分立的方式，就该业务设立分子公司。例如高新技术产业享受税收优惠政策，原企业可以将公司该项目分立出去，享受优惠税率，最后再合并报表，增加企业税后利润。企业也可以兼并自己需要但又亏损的企业，进行适量的盈余补亏，降低企业整体利润，减少应纳税所得额。这两种方法具体实施时还应结合企业自身情况，合理利用杠杆效应，提高企业负债率，利用利息降低税负。

4.5   利用税收扣除进行筹划

税收扣除筹划则是根据法律法规，增加扣除额，从而直接达到节税效果。国家准予税前扣除的包括成本、费用、损失、利息等其他支出。其中，费用是影响应纳税所得额大小的直接关键。以业务招待费为例，税法规定业务招待费可以按照自身的60%和销售收入的千分之五孰低扣除。在计算业务招待费时，合理划分费用，并进行合理的费用转换，充分利用费用可扣除额，用以降低企业税负。

5      结    语

企业所得税税收筹划是一个战略性、综合性的方法，他不能脱离企业环境单独进行，需要结合企业方方面面进行统筹规划，以达到最理想的成本节约。税收筹划分为事前、事中、事后三个阶段，分别体现了企业税收筹划的前瞻性、综合性和专业性，表现在完善财务活动的规范、合理归类各类费用并选择适当会计计量方法、实时研究税收政策上。通过税收筹划，能够优化企业资金，节约成本，提高企业综合竞争力，以提高企业发展速度，给国家带来更优效果。

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