我失察我无错，瑞华这态度该咋整？

胡东辉

康得新与瑞华是甲方乙方，康得新是上市公司，瑞华是会计师事务所。康得新连续4年造假累计虚增利润119亿元，负有审计职责的瑞华会计师事务所没有看出来，出具标准审计意见。东窗事发后，甲方乙方双双被证监会立案调查。如今康得新已经收到证监会行政处罚事先告知书，进入听证程序，公司股票面临退市风险。瑞华还在被调查之中，但影响面比康得新要大得多，因为瑞华不仅仅是康得新的乙方，同时还是一大批上市公司和拟上市公司的乙方，也不仅仅只是在康得新的审计上失职，前科已有不少，现行仍然不断，导致一大批拟上市公司不得不中止IPO进程，还有一大批上市公司的融资并购事项相继暂停。

自我标榜不思悔改

按理瑞华应该深刻反思，痛改前非，谁能想到瑞华不思悔改，反而认为自己做得很好。瑞华日前在其官方微信公众号上发布《瑞华会计师事务所关于康得新项目2015年—2018年年报审计主要工作情况的说明》，表示自己已经尽责核查。怎么核查的呢？通过天眼查，查询客户与供应商的工商信息、股权结构、注册资本等，评判客户及供应商是否有正常开展商业行业的能力;查询客户与供应商之间是否存在关联关系;查询客户、供应商与康得新董监高及大股东、康得新是否存在关联方关系。核对大供应商、客户的采购销售合同，查看康得新采购或销售商品型号类别、价格、付款條件、运输方式及售后方式等，并将合同记载与公司财务记载比对，核对采购、付款资金流水是否为签订合同的主体，均未发现异常。通过人民法院网查，查询公司是否涉及诉讼等情况，查看公司费用明细账中支付诉讼费的情况，核查公司是否存在应计未计或有负债的情况，是否存在产品质量纠纷，是否有违规担保等，2015年—2018年，根据检查情况，公司已如实在财务报告中披露，未发现异常。

原来瑞华是通过二手信息在核查重要信息，当然一手调查也是有的，如抽查大额交易或主要客户交易合同、发货单、签收单、运单及回款单，抽查主要供应商的付款情况。既然是大额交易或主要客户、主要供应商，为什么是抽查而不是笔笔查？瑞华表示，该所按照中国注册会计师审计准则要求，以风险审计为导向，制定了总体审计策略及具体审计计划，对被审计单位重大风险项目执行了审计机构能够执行的应有审计程序。还安排了具有丰富审计经验的复核合伙人及质量专管员对康得新年报审计进行独立复核与质量监控。根据实施的审计程序、获得的审计证据，对康得新2015年-2017年的财务报表发表了相应的审计意见;对2018年的财务报表出具了无法表示意见的审计报告。2019年1月，康得新无法兑付到期债券后，主动协助江苏监管局开展调查工作，全面履行了应尽的职责义务。

造假水平VS审计能力

如果不是康得新出事，看了这份工作情况说明，还以为是瑞华的工作表彰总结，哪有一丁点的深刻反思？这也正是问题的严重性所在。因为瑞华不认为自己有什么过错，反而认为自己的审计工作做得很好，已经勤勉尽责，康得新出事是天数，别家会计师事务所来审计也一样看不出问题。换言之，瑞华审不出康得新的财务造假是理所当然的。这究竟是康得新造假水平太高，还是瑞华的专业审计能力太低？道高一尺，魔高一丈。会计师事务所就是专业审计财务报表是否真实的，不管造假的水平有多高，但假的就是假的，总有蛛丝马迹可寻。如果专业审计机构看不出来，只能说明其专业能力不合格，无法胜任审计工作。

瑞华的问题表现在，即便是知道了康得新财务造假以后，瑞华倒查审计流程，仍然没有发现问题出在哪儿。找不到原因，知其然，不知其所以然。这也就意味着，瑞华以后仍然无法发现像康得新这样严重造假的问题，还会继续出这样的事。事实也正是如此，最近由瑞华审计的几家上市公司接连爆雷，这说明瑞华的失职失察不是偶然的，而是必然的。瑞华不以为耻，反以为荣，这真是给审计界丢脸。

问题还在于，瑞华的体量庞大，其审计业务收入比肩国际四大会计师事务所，客户数量名列前茅。瑞华是不是大到不能倒？这也是让人比较担忧的，过去瑞华也出过事，但都被放过一马，以至于酿成康得新这样的大案。令人侧目的是，由瑞华担任审计的ST新梅重大资产重组8月1日成功过会，这是瑞华被立案调查后首个审核通过的重大项目。看来瑞华这一次仍然可能被放过一马。拭目以待吧。